摘 要：赊销是物流企业常用的销售手段，由于物流企业的客户繁多，随着营销客户的增加，应收账款回款风险也随之加大。文章通过从内部控制角度分析物流企业应收账款的管理，根据内部控制理论提出了改善应收账款内部控制的一些具体措施。
关键词：物流企业；应收账款；内部控制
中图分类号：F253.9 文献标识码：A
Abstract： Credit is the commonly used means of sales logistics enterprises， the logistics enterprise customer range， with the increase of the marketing customers， accounts receivable， the risk is increased. This paper from the perspective of the analysis of logistics management of account receivable of the enterprise internal control， according to the theory of internal control and puts forward some concrete measures to improve the internal control of accounts receivable.
Key words： logistics enterprises； accouts receivable； internal control
1 应收账款的含义及其形成原因
应收账款是企业的债权，是企业销售商品、产品、提供劳务而形成的，即是销货单位应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。加强应收账款管理是企业提高资金利用率、加强资金回笼、降低企业经营风险的有效手段，直接关系到企业的长远利益及发展。如果没有一套强有力的应收账款管理策略，那么企业的资金周转能力将可能受到严重影响，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业财务危机。
应收账款产生的原因有：首先是商业竞争。其次是企业自身的经营管理状况。目前，我国大多数企业的管理者最关心的是企业的利润，产品的销路，产品的市场占有率，常常忽视企业在经营过程中形成的应收账款的管理工作，又由于市场信用体制不是很健全，导致很多企业对所拖欠的款项并不引起重视。三是信用缺失，信用体系不健全。由于信用体系不完备、国民信用意识缺乏，造成失信成本带来的收益大于成交成本的怪现象，所以大大地降低了客户的还款积极性。据统计，我国企业间不讲信用，互相拖欠货款构成连环负债的资金总额占全国流动资金的20%，严重制约了我国企业的长远发展。四是其他原因如隐性投资、调节利润等形成大量应收账款。
从上可知，应收账款形成原因受内外部两种因素的影响，应收账款是一把双刃剑，在为企业占有市场份额并带来利润的同时，又会增加企业的经营风险、影响资金流转。因此，企业应该在发挥应收账款扩大销售、增加利润功能的同时，尽可能降低应收账款投资的风险成本，最大限度地发挥应收账款投资效益，最终实现企业效益最大化。而要实现这一目标，最重要的一步是从内部控制开始加强对应收账款的管理。
2 企业应收账款管理与内部控制各要素之间的关系
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。会计内部控制包括五要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。应收账款内部控制管理要从这五个要素着手，逐层切入。
加强应收账款监督是应收账款管理的保障，任何一件事情的实施都需要一套强有力的监督系统来支持，只有健全监督体系才能实现应收账款的有效管理。
应收账款的管理和控制是一项复杂而又艰巨的任务，单一的措施、手段乃至策略很难达到有效控制的目的。首先，应当建立一套完整的控制机制、流程和措施，确保全方位加强应收账款的管理；其次，做到对管理层所下达的意图执行到位、财务报告真实准确，考核各部门的管理效率的方法科学合理。应收账款的管理涉及多方面的内容，必须从多层次、多方位加强应收账款内部控制，密切各部门关系，时刻保持协调一致，提高经营效益。有效的内部管理和内部控制制度有助于防范应收账款风险，实现企业资金的有效流转，促进企业健康发展。
3 物流企业应收账款内部控制存在的问题
赊销是物流企业常用的销售手段，由于物流企业的客户繁多，随着营销客户的增加，应收账款回款风险也随之加大。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。应收账款内部控制存在的问题有：
（1）控制环境不理想。控制环境主要包括：管理当局的宗旨、观念、经营风格与管理方式；企业的组织结构等。而在很多的企业中存在严重的诚信问题，管理层缺乏对诚信和道德观念的沟通与落实；缺乏对员工职位胜任能力的考核；治理层参与程度不足，对底层的经营状况不了解；组织结构框架不健全，没有专门的信用管理部门，缺乏对企业内部乃至客户信用的考核；相关人员的素质和对应收账款的管理缺乏科学观念。
（2）缺乏适当的控制活动。首先，物流企业在应收账款的管理中没有明确的权责划分，权责不明，无法落实到具体的责任人，管理办法不严格，员工积极性不高，缺乏必要的内部控制制度，从而造成应收账款收不回却无法追究到相应责任人的状况。其次，追求利润的片面性，没有考虑到形成应收账款后而形成的收款成本、坏账的可能性以及企业的现金流。综其原因是整个社会对企业管理者的考核过于强调“利润”这一指标，忽视了由于过分追求利润而造成的影响真实利润指标的下滑，因为应收账款的存在是拉开真实利润与账面利润的一项重要参数，应收账款回收率低，就可能造成真实利润低的状况。
（3）缺乏信息沟通。控制过程中企业内部之间的沟通是关键，离开信息与沟通企业就无法实现正常的运转。销售部门和财务部门之间应该互相沟通，业务员不应只重视销售额，而应兼顾市场信息，因为对公司的发展而言已经实现的是销售额，未实现的是市场信息，而正是市场信息决定着企业未来的销售业绩和市场规模。然而，许多企业对员工的信息收集并没有引起足够的重视，更没有建立信息与业务报告机制，部门之间缺乏沟通，业务联系脱节。
（4）风险意识薄弱。当面对即将与之交易的客户时，销售者只盯上了客户的单量即预计成交额，而忽视了客户背后相关资料的调查，如没有对企业经营状况、还款能力、企业信誉度的调查。没有事先进行风险评估，赊销制度不健全，没有形成风险意识，对应收账款的回收没有底数等等恶性状况，形成了高账面利润，高财务风险的局面。
（5）应收账款的事后监督相当薄弱。监督是管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。会计监督要求监督者既要有良好的业务素质而且还要有敏锐的洞察能力，对企业所发生的业务进行及时监督及观察。然而在很多企业的财务部中既没有建立应收账款台账管理制度，也没有专人负责对应收账款定期、定向的核查和询证；没有建立应收账款定期清查制度。
4 加强物流企业应收账款内部控制的管理及对策
加强应收账款内部控制管理应贯穿于事前、事中、事后三条主线，制定全方位的应收账款内部控制管理体系，把应收账款控制的环节分解到影响应收账款的各个环节，实现事前、事中、事后控制及反馈控制的结合。
4.1 应收账款准备阶段内部控制的管理
准备阶段的管理涉及到很多方面的准备工，是企业做好应收账款管理的前提。在准备阶段即在应收账款形成前就做好风险评估采取相应的控制手段，根据物流企业的目标客户和市场竞争情况选择赊销对象设立自己的赊销政策，选择性争取目标市场有所为有所不为。应收账款在其形成前做好各项准备工作才能防范于未然，降低企业应收账款因其产生、形成所可能带来的风险。应收账款准备阶段内部控制的管理具体可以概括为以下几方面：
4.1.1 建立客户信用评价制度
（1）收集客户资料。这一阶段所收集的资料包括：客户是否合法经营，经营范围有多大，与其交易的商品金额是否超过其实际支付能力，有无潜在的可能造成巨额赔款的诉讼及各种可能性很大的负债，了解客户在各自行业的地位，客户的信用状况，收集客户在银行的信用等级等，从各方面来全面了解客户的基本情况。
（2）建立客户动态资源管理系统。企业所建立的专门信用管理部门是企业的信用监督部门，信用管理部门必须对客户资料进行分析研究并进行相应的风险管理，力求最大限度防范风险。时刻关注客户的运行动态，企业的经营状况，密切监督核心客户，了解客户资产和信用情况，建立客户资信档案，内容主要有：客户的信誉、财务实力和财务状况、抵押条件、客户与企业往来的历史记录、发展前景、行业的风险等。并根据所收集的信息资料进行客户动态管理。
（3）根据收集的客户资料及信用评价的“五C”系统（即品质、能力、资本、抵押、条件）采用定性和定量结合的评价方法来确定信用评价指标体系并划分出信用等级评分标准。根据不同等级的客户提供不同的信用期限、信用额度、现金折扣的限额。
4.1.2 进行客户信用评分
结合已收集的材料和已经建立的信用评价制度对客户进行信用评分。如果对客户了解不够或是信任度不够，可以让其提出相关的担保或是抵押品。经过严格审批程序，针对不同客户明确信用额度、回款期限、折扣标准以及违约情况下采取的相应的对策。根据应收账款的增加所带来的边际收益等于边际成本的理念来确定最优的应收账款规模，防止出现因为盲目追求提高应收账数额，而导致应收账款增加所带来的边际收益小于边际成本的状况。
4.1.3 完善合同约定条款
根据《合同法》的有关规定，在销售合同中约定所有权保留条款，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，从而在很大程度上保障应收账款的安全。在合同中明确违约责任，明确双方的权利义务，对还款期限进行明文规定，确保双方共同利益。
4.1.4 建立一套积极有效的收账政策
本着谁销售谁收款的原则，确定正常销售收款和催收应收账款的主要责任人。实行终身负责制和第一责任制，以规范有关人员的行为。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。同时，根据应收账款周转率的公式：应收账款周转率（周转次数）=营业收入/平均应收账款余额，其中，平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）/2。一般情况下，应收账款周转率越高，表明资产流动性越强，短期偿债能力越强；收账时间越短，账龄越短；可以减少坏账损失等。要想提高应收账款周转率，就必须要减少应收账款余额年初数和年末数，提高资产流动性，提高企业经济效益。
4.2 应收账款形成阶段内部控制的管理
物流企业应收账款的形成阶段是企业确认收入的重要时期，这时期的应收账款内部控制管理显得尤为重要。
4.2.1 该阶段应建立严格的审批制度。在单位内部建立应收账款管理岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，了解哪些是不相容职务，确保不相容职务相互分离，部门之间乃至各个岗位之间互相制约和监督。如应收账款余额核对表的编制与相关会计记录；应收账款的回收与相关会计记录；坏账准备的计提与审批等都是不相容职务，必须严格区分、相互监督。
4.2.2 建立赊销责任制度，严格赊销审批程序。信用部门根据各个时期不同的经营目标，制定应收账款最高限额，压缩指标和坏账损失限额，由各责任部门分解执行。权限设置层层划分，根据赊销额度的大小由相应不同权限的管理人员进行审批。对于那些金额较大或者不符合信用额度和信用条件的销售项目必须交由具有相应权限的人员进行审批或者按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度。
4.2.3 与客户约定明确的还款期限并书面制定违约赔偿，由于经济关系所形成的相关资料诸如合同等应派专人管理。从各方面加强应收账款的内部控制，当然，也不能造成由于过度内部控制而失去客户的情况，尽量在实现自身利益的同时与客户达到双赢。
4.2.4 应收账款占主营业务收入的比率必须适当，应收账款的增幅必须与主营业务的增幅相匹配，不能盲目追求应收账款的增长。过多的应收账款加大了坏账损失的可能性，加大了财务风险。
随着企业竞争日益激烈，行业利润率持续下滑，企业为了提高利润，不惜采用大幅赊销的经营方式，应收账款随着主营业务的增长而增长成了必然。然而如果应收账款持续增幅过大，并高于主营业务收入，导致应收账款回收难度加大，这将会导致一系列的财务风险，不利于企业的长远发展。
由此，可以分析得出，加强应收账款的内部控制，必须使其增幅与主营业务收入的增幅相适应，这样应收账款才能趋于合理，反之则不合理，不利于企业的长远发展。企业采用信用销售方式必须严格控制应收账款规模、增幅等相关问题。
4.3 应收账款管理阶段内部控制的管理
应收账款的管理阶段可分为两个小阶段：一是应收账款到期前的管理；二是应收账款到期后的管理即事后管理。严格做好这两方面的管理将有助于企业应收账款的收回。
4.3.1 应收账款到期前内部控制的管理
应收账款到期前企业的财务部门应时刻关注应收账款到期情况、到期日，定期对应收账款进行清查、对账，定期分析应收账款的结构和账龄，一方面指导营销部门清欠工作的重点，另一方面反馈信用管理人员下一步信用审核和授信作为依据。具体措施如赊销期内注重对账与客户情况追踪；催收部门与清收部门分离，特别注重现金或票据等方式回笼货款的管理。防范内部舞弊挪用，财务部门进行应收款的定期梳理，督促营销部门按账期进行催收。注重现金和票据等方式回笼货款等方法。
4.3.2 应收账款到期后内部控制的管理
（1）评估对方资信现状进行债务清偿谈判，书面通知、电报电话传真催收、派人面谈，争取达成书面清偿或债务重组协议。
（2）凭借财务部门和信用管理人员所保管的销售合同、对方签字的发货单、发票、催款记录、对账单等书证寻求诉讼解决。
（3）确定适合本企业的追讨方法。
（4）建立科学合理的坏账准备金制度，估计可能产生的坏账损失，按照符合税法规定的比例进行实时动态的管理。
（5）采取多种方式转移应收账款风险。例如应收账款证券化、应收账款的抵押或者采取债务重组和仲裁、诉讼等形式保全资产。
（6）进行坏账责任追究。分析是因信用管理人员还是销售人员还是财务部门责任，只要造成实质性损失必须进行企业相关人员的业绩评价和经济奖惩。检讨相应风险防范机制和控制措施的有效性。
参考文献：
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