摘 要:在市场经济条件下, 激烈的商业竞争迫使企业以各种办法扩大销售, 除产品质成的向购货方或接受劳务方收取的款项, 是企业流动资产的一个重要项目, 在财务管理中, 应收账款是一项非常重要的项目, 应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。
关键词:企业 应收账款 企业竞争 流动资产
应收账款是指企业提供劳务或赊销产品而形成的向购货方或接受劳务方收取的款项, 是企业流动资产的一个重要项目, 在财务管理中, 应收账款是一项非常重要的项目, 应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的管理手段。
一、应收账款在生产经营过程中的作用
在市场经济条件下, 激烈的商业竞争迫使企业以各种办法扩大销售, 除产品质成的向购货方或接受劳务方收取的款项, 是企业流动资产的一个重要项目, 在财务管理中, 应收账款是一项非常重要的项目, 应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。应收账款在生产经营过程中的作用, 主要有以下几个方面:
1.扩大销售,增强了企业的竞争力。在市场竞争日益激烈的情况下, 赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是顾客提供了两项交易: 向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩, 市场疲软资金匮乏的情况下, 赊销具有比较明显的促销作用, 对企业销售新产品、开拓新市场具有重要的意义。
2.减少库存, 降低存货风险和管理开支。企业持有产品存货, 要追加管理费、仓储费和保险费等支出; 相反, 企业持有收账款, 则无需上述支。
3.可以扩大市场占有率, 建立和巩固企业的销售渠道, 提高企业的信誉, 促进效益。
二、企业应收账款产生的原因
目前,应收账款信用政策作为一种通用的交易形式,在现代市场经济中被广泛应用。应收销货款的发生是企业采取信用销售方式的必然结果。随着市场经济的日益成熟,同类企业之间的竞争日益激烈,特别是有越来越多的资本雄厚的跨国公司加入到市场竞争中来,许多企业都愿意采取一种能够吸引客户的营销策略,以此扩大市场份额。在众多的市场营销策略中,信用销售是最常用和最有效的一种。在任何一个行业中,只要一部分企业采用信用销售方式,就会迫使其它企业采取这种销售方式。如果不采取信用销售,企业必将失去客户,败给竞争对手,但如果管理不善,坏账过多也会使企业走向破产。这种形式对企业的管理提出了更高的要求。
导致企业应收账款产生的原因, 主要有以下两个方面的原因:
1.商业竞争。在市场经济条件下, 激烈的商业竞争迫使企业以各种办法扩大销售, 除产品质量、价格、售后服务广告等, 赊销是扩大销售手段之一。这是因为客户将从赊销中得到好处。由于竞争的需要, 企业不得不以赊销或其优惠方式吸引客户, 于是就产生了应收账款, 也是一种商业信用。
2.销售和收款的时间差距。当企业提供劳务, 发出商品、产品, 获取索取价款凭据时, 确认销售成立, 在财务制度上要求应及时确认销售收入的实现; 而在解付款项时, 因结算手段、结算方式等因素影响, 货款的结算需要一定的结算时间, 销售企业不得不承担垫付资金的义务, 从而形成应收账款。即物流与资金不一致, 导致了应收账款。
三、应收账款管理的内容及基本环节
信用政策导致的应收账款能够给企业带来收益,然而由于机会成本、管理成本、坏账损失成本的存在,也给企业带来风险。这种风险很可能导致企业成本上升,资金周转失灵,恶化企业财务状况。为了控制应收账款风险,企业应加强应收账款的管理工作。
1.应收账款管理的内容。
企业对应收账款的管理应该包括: (1)制定科学的信用政策。(2)控制应收账款的发生规模。(3)加强对应收账款的日常监督与分析。(4)加强应收账款的收款管理。(5)在重点搞好应收账款的管理的同时,对于企业有可能发生的其他应收款项也实施有效的管理。
2.应收账款管理的基本环节。应收账款的管理根据控制的时间流程可分为三个阶段: (1) 应收账款的事前控制。包括应收账款持有水平以及信用政策的确定、明确监控职责、突出对销售人员的监管、建立有效的内部控制制度、建立健全应收账款信用管理及预警系统等,它的目的是通过建立健全企业的内部管理机制,力争有效地防范应收账款可能带来的风险。(2)应收账款的日常管理。包括应收账款的日常监督与分析、逾期应收账款的甄别与管理等。它的目的是在应收账款发生以后,力争将应收账款可能带来的风险降到最小,同时及时准确评估可能存在的风险。(3)应收账款的回收管理。包括严格执行收账政策、采用合理的手段追收逾期应收账款等。在这个阶段,应当关注如何有效回收应收账款。
四、我国企业应收账款的现状
近年来, 我国企业的应收账款状况很不乐观,应收账款在企业中普遍存在的问题是: 数额大、期限长、清欠难、坏账多。据权威机构统计分析, 我国企业应收账款占流动资金的比例平均在 40～50%之间, 逾期应收账款发生额占贸易总额的比率高达 5%以上, 而发达的市场经济中, 企业的逾期应收账款发生额约占贸易总额的 0125%～015%。企业的少不应收账款“名存实亡”, 一些企业的赊款, 坏账长期以来有增无减, 企业间的拖欠现象十分严重。应收账款衍生出“三角债”长期存在, 而且盘根错节。一些企业账面状况不错, 有利润, 但却资金匮乏, 为维持正常的生产经营, 不得不从外部贷款以弥补资金不足, 使企业的资产负债率始终居高不下。一些企业因为大量应收账款不能收回而陷入财务困境, 不能自拔。我国企业在应收账款方面的问题, 不仅影响着单个企业的经营, 也制约着市场经济信用关系的建立, 还威胁着国民经济的健康运行。
五、加强应收账款管理的对策
1.加强应收账款的日常管理工作, 可以从单个客户管理和总额管理方面入手具体有以下几个方面:
1.1做好基础记录, 了解用户 包括子公司 付款的及时程度。基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件, 建立信用关系的日期, 用户付款的时间, 目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等。
1.2检查用户是否突破信用额度。
1.3掌握用户已过信用期限的债务, 密切监控用户已到期债务的增减动态, 以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。
1.4分析应收账款周转率和平均收账期, 看流动资金是否处于正常水平, 企业可通过该项指标,与以前实际、现在足, 并修正信用条件。
1.5考察拒付状况, 考察应收账款被拒付的百分比, 即坏账损失率, 以决定企业信用政策是否应改变, 如实际坏账损失率大于或低于坏账损失率,企业必须看信用标准是否过于严格或太松, 从而修正信用标准。
1.6编制账龄分析表, 检查应收账款的实际占用天数, 企业对其收回的监督, 可通过编制账龄分析表进行, 据此了解, 有多少欠款尚在信用期内,应及时监督, 有多少欠款已超过信用期, 计算出超时长短各占多少百分比, 估计有多少欠款会造成坏账, 如有大部分超期, 企业应检查其信用政策。
2.加强应收账款的事后管理
2.1确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为: 信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉: 诉讼费用超过债务求偿额; 客户抵押品折现可冲销债务; 客户的债款额不大, 起诉可能使企业运行受到损害; 起诉后收回账款的可能性有限。
2.2确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难, 经企业帮助其渡过难关, 以便收回账款, 一般做法为进行应收账款债权重整: 接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿; 改变债务形式为“长期应收款”, 确定一个合理利率, 同意用户制定分期偿债计划; 修改债务条件, 延长付款期, 甚至减少本金, 激励其还款; 在共同经济利益驱动下, 将债权转变为对用户的“长期投资”, 协助启动亏损企业, 达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况, 则应及时向法院起诉, 以期在破产清算时得到部分清偿。
2.3贯彻稳健性原则, 计提坏账准备, 并建立账备查薄。
2.4实施应收账款的债权重组。实施应收账款的债权重组, 一方面可以最大限度地回收货款; 另一方面可以缓解欠账客户暂时的财务困难, 避免因采取立即求偿的措施而造成更多的坏账损失。债权重组的基本方式有以下几种:
2.4.1以收到的非现金资产抵冲应收账款。债权企业收到欠账客户的非现金资产包括存货、短期投资、固定资产、长期投资和无形资产等, 其价值应按公允价值计量。
2.4.2修改债权条件。债权条件的修改包括拖延长债权日期、减少债权本金或利息等方法的内容。应收账款债权转为股权。债权企业将客户所欠的应收账款转化为股权投资, 使原来的债权债务关系转化为投资与被投资关系。债权企业因放弃应收账款债权而享有的股权应采用公允价值计量。由于我国现阶段的证券市场尚不完善, 股票市价难以反映企业价值, 因此, 上市公司股权的公允价值不能以重组日的市价确定, 而应以重组日前三个月或更长时间的股价和加权平均数作为依据来确定。