成本企画是发源和流行于日本企业的一种成本管理模式,是日本型成本管理模式的核心和精华。成本企画这种管理模式在日本已从汽车、电机、机械制造与精密电子仪器等装配型企业推广到冶金业、化学工业、纺织企业、食品业等,其方法流程也在不断完善,并进一步进行作业成本管理与成本企画的融合研究,以更好地利用成本企画的源流管理优势及作业成本管理在成本管理中的精确性,将两者进行有效整合,以实现企业内向型管理与外向型管理、战略与战术成本管理、时间与空间层面成本管理,以及事前、事中和事后成本管理的统一。发展至今已成为一种在产品的企画、开发中,根据顾客需求设定相应目标(目标成本),以达到这些目标的综合性利润管理活动。正是由于这种管理模式对企业成本管理产生了推动作用,1991年8月美国《幸福》杂志把成本企画称为“锋利的日本秘密武器”。
一、成本企画管理模式的理论基础
(一)基本理论的概述
成本企画管理模式,它的基本理论既朴素又简单,那就是在产品的企画与设计阶段就关注到将要制造的产品成本只允许是多少,成本在事先给予限定,制造过程实际消耗的成本及顾客的使用成本都不允许超越这一范围,这个限定的成本范围即是成本企画最关键的因素,因而成本企画的起点即是确定目标成本。具体讲就是着重于事前控制,在投产前就对生产过程中可能出现的情况采取措施并予以防范和修正,在前期确保成本降低的可能性,为产品投产后的成本降低奠定基础。其次,各业务和生产部门根据本部门的实际情况对目标成本再度细分,形成各个作业中心的成本预算,直接指导生产现场的作业计划,避免后续制造过程的大量无效作业耗费和无谓的成本,由于成本企画对生产过程进行了优化设计,这样可以促进劳动生产率的提高,缩短生产周期,加快商品流通速度,同时有利于加快进行新产品的开发和研究,提高企业对市场的适应能力,并最终达到增强企业竞争力的目的。
(二)目标成本的管理
通过上述的理论介绍,可以看出目标成本在成本企画中最为关键。目标成本是企业在一定时期内为保证目标利润实现,并作为企业全体员工奋斗目标而设定的一种预计成本,它是成本预测与目标管理方法相结合的产物,目标成本的表现形式很多,如计划成本、标准成本或定额成本等,而目标成本管理就是在企业预算的基础上,根据企业的经营目标,在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。它以管理为核心,核算为手段,效益为目的,对成本进行事前测定、日常控制和事后考核,使成本由少数人核算到多数人管理,成本管理由核算型变为核算管理型,并将产品成本由传统的事后算账发展到事前控制,为各部门控制成本提出了明确的目标,从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系,以达到少投入多产出获得最佳经济效益的目的。因此,它是企业降低成本、增加盈利和提高企业管理水平的有效方法。
(三)目标成本的控制和确定
首先,我们应该从成本企画和目标成本的理论定义入手,认真理解所包含的内容,注重设计阶段等事前的成本预测。对于同企业中不同的单位,其自身所定位的目标成本也不尽相同,根据成本企画的特点我们可以按照不同的开发设计人员分解目标成本,具体把有不同功能或不同构造分解的产品设计交予不同的开发设计者,把所需的作业明确化,使得目标成本在开发阶段逐渐落实,分配各人员应承担的目标成本,责任落实到个人,这是一种以人为本的分配方法,强调人的主观能动性在预测目标成本上的作用,看似没有按照从传统的生产流程入手划分,但从企业长久发展来看,按照开发设计人员分解目标成本可以促进企业员工的成本意识,有助于保证目标成本的达成和培养良好的企业文化。员工是构成企业的主体,按照唯物辩证法内外因辩证关系原理可知,员工是企业发展的最根本力量,也就是内因,而内因是促进事物发展的源泉,是事物变化的根本原因,所以我们必须重视内因的作用,认识到员工的成本意识对企业最终的目标成本的实现有深远的影响。
其次,如何有效地达成目标成本,是成本企画管理模式要解决的一个重要问题,模式本身的定义就是指前人积累的经验的抽象和升华。简单地说,就是从不断重复出现的事件中发现规律,总结解决问题的经验。所以模式的意义在于指导。企业是以盈利为目的,从而进行生产经营,为社会提供产品和服务的经济组织。每个企业的目标都由生存、获利、发展这三部分组成。而成本管理是企业经营过程中所不能回避的一个重要环节,如何最大限度地降低成本是每个企业努力奋斗的目标。成本企画的基本思想是在产品的预测与设计阶段就必须关注到将要制造的产品成本只允许是多少,设定一个合理的范围,制造过程实际消耗的成本乃至顾客的使用成本都不允许超越这一范围,这和传统的事后算账的方式完全不一致,意味着成本企画已把达成目标成本的立足点从重视生产中已经发生的成本转移到了从产品的构想与设计阶段就开始关注成本的预计发生额,企业的生产活动并不只单一地局限于生产车间等一线部门,科研设计部门的工作,形象地说可以叫做“画图纸”,也是企业生产活动的一部分,而且是生产的源头,根据成本企画管理的思想可以知道图纸上实现降低成本的活动是成本企画的最重要阶段,成本降低在这一阶段要真正得以落实。
再次,一般企业的生产流程都是先设计好再进行生产,所以在某种意义上讲在图纸上设计的过程中对后续的实际生产中会遇到的情况和问题都具体有了提前的认识,知道哪个环节和过程容易出现一些什么问题,通俗地说就是已经在在图纸上“制造”了产品,因而降低产品成本的重心应该从生产阶段转移到开发设计阶段,即在开发设计阶段开始降低成本的活动,这样在图纸上进行的目标成本活动,可以最大限度地降低在后续实际生产中的所发生的成本,因为在实际生产中难免要使用各种原材料、机械设备等,自然成本也要高于在图纸上的“产品”,由此看出在设计阶段进行目标成本的管理是很有必要的。
最后,通过上述的阐述可以知道目标成本这一过程包含了目标成本的设定→分解→达成→再设定→再分解→……的多重循环,即目标成本设定之后,对其进行层层分解,使目标成本布局具体化、细微化,在每一布局处都采取有效的生产方式来进行生产,在保质保量的前提下,限制所消耗的费用在设定的目标成本范围内,在每一个循环中,成本估算值如不大于目标成本,可以过关进入下一个实施循环,反之,如果大于目标成本所规定的数额,只有从头再来,重新分解试行。由此可见,成本企画管理模式是在开发设计阶段通过多次重复循环以达到成本降低的目的,因而是一种先导性和预防性的控制方式。
二、成本企画管理模式与我国传统成本控制的比较
成本控制就是在企业生产经营全过程对影响成本的各种因素加以管理。它贯穿于产品的供产销的整个过程,通过产品控制使产品成本按照人们事先测算确定的成本水平进行,从而使企业的资源得到合理利用,不同的控制方式产生的控制效果也不相同。成本企画管理模式与我国传统成本控制模式相比,表现出较强的先进性。
(一)观念的比较
一般的成本控制是基于财务成本信息的管理,其主要数据和方法是来自财务会计的成本资料,运用的是单一的会计信息处理方法,只对生产过程中发生或可能发生的成本进行控制、分析,而成本企画是从技术的层面来进行成本信息的把握与控制,是一种生产经营管理技术,不光运用成本会计信息,还运用非会计属性的工程技术方法实施管理和控制,这种管理思想与我国传统的成本管理思想有着本质的不同。
(二)控制重点的比较
我国的成本控制基本上是把重点放在事中、事后控制,不关心事前的控制,也就是所谓的事后计算成本,这样对企业的成本控制来说作用就不是很突出;而成本企画是把控制重点放在产品设计阶段,重点是事前控制。在产品投产前就对可能影响成本的各种因素进行审核、监督。比如说产品的结构设计如何?材料的选择利用,如何组织生产等?这些都直接决定着产品投产后成本的多少。如果这些工作没有做好,那么在生产中大力提倡的节约、防止浪费的口号就显得很空,实际效果也不大。所以我们必须在产品生产前就对生产过程可能出现的错误采取措施,给予积极重视,从源头控制。
(三)实施流程的比较
我国成本控制的流程主要包括五个环节:制定成本控制标准、执行成本控制标准、揭示成本控制差异、控制成本差异、考核奖惩,这个流程贯穿于企业生产经营的全过程;其思路是如果成本太高,则回到最初的设计阶段。而成本企画的流程主要是围绕在设计阶段的目标成本的设定、分解、达成、再设定、再分解这一中心实施循环,中心阶段是在图纸上实行降低成本的活动,在这一阶段成本降低要真正得以落实,这一过程包括了多重的循环。一般企业的产品开发阶段都分为初步设计、基本设计、详细设计和工序设计这四个阶段,而且每个阶段都需要实施设定、分解、达成这一循环,每一次的循环都是对成本的挤压,争取能减少一些费用。只有在最后的工序设计阶段的成本降低实现后,才能转向实施生产。
(四)控制效果的比较
通过上述的描述,我们已经可以得知成本企画的效果要高于传统的成本控制,成本企画对生产过程进行了优化设计,达到了两个“必要”,即材料和零件只生产必要的量、准确无误地运送到必要的生产过程中。这种方式可以将库存材料压缩到最低的限度,从而减少原材料积压和半成品的积压,以提高资金的周转速度。
三、成本企画在我国的应用
(一)成本企画管理模式的应用条件
一种好的成本管理模式是每个企业都值得借鉴和学习的。如成本企画提倡的以市场为导向,根据市场的需求来进行成本管理,重视设计过程中的成本控制,从源头进行管理,把成本管理纳入企业的整体战略管理中等等。但一般来说,每个企业除了具备所有企业的共性外,也有自己的个性之处,所以就成本企画管理模式来说,适用于具有以下特点的企业。
1.产品市场需求经常变化的技术密集型企业
成本企画管理模式的市场导向和顾客导向的特征决定了它适用于客户需求经常变换的企业,它的以工程技术为主导的核算方法决定了其适用于技术密集型企业。比方说汽车、机械制造、精密电子仪器等企业。
2.企业的科研实力雄厚
成本企画管理模式是借助于设计过程中通过技术手段来达到成本管理的目的,因此,这对企业的研发设计能力提出了比较高的要求,只有企业的科研实力雄厚才能保证成本管理顺利进行。反之,科研实力相对比较薄弱的企业就没有必要机械地照搬这种管理模式。
3.成本管理工作基础扎实的企业
成本企画管理模式的工作是需要细分至每个产品的零部件的层次,就是说企业需要对产品的每一项零部件的成本了如指掌,这就要求企业的成本管理工作要细致扎实,细节方面要抓到位。
4.企业管理制度要健全,有良好的企业文化
成本企画管理模式需要企业做好管理的各项基础工作。这种模式不是靠一两个部门就能完成的,各个部门要积极配合,心往一处想,劲往一处使,各方面都要和谐相处,这样才能保证成本企画的各项工作顺利开展。
(二)成本企画管理模式在我国应用的意义
1.有助于企业重视成本的事前控制
目前,在我国企业的传统观念中,一直只重视产品的制造过程,将成本控制的重点放在制造环节,忽视了开发设计阶段成本控制的重要性。成本企画管理模式告诉我们成本的源头控制相对于事中、事后控制更为重要。由于生产的机械设备,方法技术在设计阶段都已基本确定,成本数额也已确定,所以若等到产品的设计制造完成后再来改善,不但会产生额外的花费,而且成本的降低空间也有限,因为现在的企业生产大部分都已实现自动化,设备程序一开始都已确定,所以进入到制造阶段后,可改善调试的空间就更受限,所以应在制造阶段前对成本加以管理控制,从根本上抓住成本控制的源头,达到事半功倍的效果。
2.有助于企业树立已市场为导向的观念
由于受到计划经济观念的影响,我国相当部分企业只注重生产,轻视市场。由于设计人员与市场脱节,导致的结果是产品投放到市场上无人问津,质量、功能、价格等不能满足市场的需要,企业利润不乐观,所以推广成本企画管理模式有利于培养企业的市场导向观念,跟着市场走,根据市场需要来安排企业的开发设计和生产制造,提高企业的市场占有量和竞争能力。
3.有助于企业培养复合型高级管理人才
21世纪最重要的是人才。成本企画管理模式首先是一项技术性的工作,需要开拓创新。负责成本企画的人员必须是来自技术方面的骨干,这也对传统的财务会计人员提出了更高的要求,不光要会算账、算好账,还要深入了解产品的设计生产流程,深入现场、大力协助设计科研人员的工作。同时,这个过程需要周密的计划,要组织不同部门的人员协同工作,协调好各个部门的利益,杜绝对其部门没有利益参与积极性不高、效率打折扣现象的发生。所以成本企画管理模式可以培养员工的组织协调能力、人际沟通能力等各方面的素质。因此,成本企画有助于企业发现、培养、造就高素质的管理人才。
4.有助于企业实现质量与成本的统一
任何企业若想在星罗棋布的同行中立足,如果不讲求质量、注重信誉,那么后果不堪设想。试想如果企业质量把关不严格,就易生产出不合格产品,投入到市场中损害了消费者的利益,企业的形象会一落千丈,产品滞销在所难免。目前,我国企业的产品质量问题比较严峻,产品不合格的原因是多方面的,但笔者认为在产品设计阶段没有充分考虑成本问题或者是太强调减少成本所造成的企业在生产过程中偷工减料是重要原因。若企业在实施成本企画在设计环节时充分考虑未来生产的成本问题则有助于企业实现成本与质量的统一,提高企业的产品质量,从而带来丰厚的回报。
(三)成本企画管理模式在我国的具体应用
邯郸钢铁集团有限责任公司在运用目标成本进行成本管理走在了我们国家的前列。邯钢在确定成本标准定额时一改传统的成本控制思路,从市场入手,通过产品销售市场调查,预测分析有关信息资料,先制定出产品销售的目标利润指标,根据销售目标利润确定出产品的目标成本,依据目标成本所发生的各项费用来制定出各项指标的标准定额。这一举措打破了传统的企业成本管理模式。邯钢的成本管理是放眼外部市场环境,对供应、生产、销售全过程进行严格控制,所有标准都是根据市场调查后再结合企业实际情况制定。在当今市场经济中企业必须以最少的成本产出尽可能多的产品或者劳务,因此就要对企业在生产中的各种耗费进行核算和控制,邯钢利用成本指标控制成本开支、监督日常生产费用,考核企业生产质量。为了进一步占领市场,提高经济效益,邯钢结合市场发展趋势不断地修改目标成本,为企业经营决策提供最新的数据。邯钢这种以结合市场经济特点的主动成本管理模式较过去被动的成本管理来说,内容更丰富,手段更灵活,这为我国的企业提高经济效益和管理模式改革提供了启示。无论市场经济格局怎样变化,事物的发展仍然是来自内部因素,所以只要开拓创新、实事求是、学习邯钢的先进经验,就能使企业成本管理有新的发展。
(四)成本企画管理模式在我国运用应注意的问题
我们无论采用那种管理模式,首先要充分、全面理解该种管理模式所包含的内容,并且结合企业自身情况进行运用,同时还要注意以下几个方面的问题。
1.目标成本的确定应服从企业的整体战略
成本企画目标根据企业的战略来确定。根据不同的产品和不同的战略目标确定不同的成本企画目标。一般分为两种情况:第一种是如果企业认为市场的价格弹性比较大,竞争者多,那么就应采取低价战略来赢得市场份额,那么所要求的目标成本也要比较低;第二种情况是如果企业认为市场的价格弹性比较小,没有什么竞争者进入,则可以提高销售价格,自然所要求的目标成本也会相应地提高。总之,按照单一的目标利润来确定成本企画目标是不可取的。
2.科学预测、大胆决策、化解风险
企业的新产品研发工作存在巨大的风险,有各种的不确定因素,这就要求企业要按市场规律办事,收集市场有关信息,注意政府的行业政策,科学做好预测工作,拿出可行依据供企业高层参考,同时高层也应有魄力,高瞻远瞩,作出合理决策。
3.开展群众性的成本管理活动,提高员工参与成本管理的热情与积极性
企业管理者应当采取各种措施,建立合理的机制,鼓励员工参与到日常的成本管理活动,让员工认识到成本管理工作不仅是财务会计人员的事情,而是与企业每一位员工都有密切关系,让大家认识到成本管理在企业中的重要性,树立员工“厂兴我荣,厂衰我耻”的主人翁责任感。
综上所述,可以看出成本企画管理模式对现代企业的成本管理有着积极的推动作用。虽然这套理论来源于日本,但只要我们认真领会成本企画的实质,结合企业自身成本管理的特点,相信会对我国企业改进成本管理有重要的意义。
(河南省中牟县财政局)