摘要：随着国际会计准则理事会《概念框架（讨论稿）》的发布，其他综合收益的重分类问题成为会计界热点话题。本文就是按照其指引，对其他综合收益的损益分类问题中宽口径与窄口径的应用提出自己的一些看法。
关键词：其他综合收益;损益分类;宽口径;窄口径
前言
2009年6 月财政部发布了《企业会计准则解释第3号》公告，要求在利润表每股收益项下增列其他综合收益项目和综合收益总额项目。至此，我国正式提出综合收益、其他综合收益概念。但是何为其他综合收益以及其他综合收益确认问题，目前会计界还没有形成共识，2013年发布的国际会计准则理事会《概念框架（讨论稿）》给其他综合收益确认与损益分类问题提供了一些相关指导，本文就是按照其指引，提出本人的几点看法。
1.其他综合收益概念解析
《企业会计准则解释第3号》对其他综合收益和综合收益总额的定义为：其他综合收益项目：反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。综合收益总额项目：反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。可见其他综合收益包含三方面信息：其一，其他综合收益是会计准则规定不能在损益中确认的项目;其二，该项目属于利得或损失;其三，该项目金额应扣除所得税的影响。
2.损益分类问题
2.1 重分类定义。重分类的定义目前在会计界还没有形成共识。周兵在《论其他综合收益列报中的重分类》中将重分类定义为：在当前财务报告期间，财务报表的列报项目发生变更的，或者报告事项不能满足规定条件计入相关科目，而在以后会计期间在满足规定条件时，按照现行报告期间要求所进行的重分类调整事项。
2.2.是否重分类计入损益。概念框架中指出应该允许或要求先前在其他综合收益中列示的项目，后续期间计入损益。就此问题有些学者持赞成意见，认为重分类保护了利得或损失的完整性;可以为财务报表使用者提供与有关所发生期间的交易或者事项相关的信息;可以在某些情况下提高利润和损失的可比性。另一些学者持反对意见，认为重分类经常会提供一些与某一期间财务表现几乎没用的信息;增加了财务报告的复杂性，削弱了信息的可理解性;重分类调整可能不符合收入或支出的定义等。
2.3其他综合收益的宽口径与窄口径。国际会计准则理事会《概念框架（讨论稿）》中给出了项目列示的两种方法，宽口径与窄口径，相关规定如下：
2.3.1其他综合收益中的窄口径与宽口径
其他综合收益中的窄口径：
a损益中收入和支出项目提供了一个主要的信息资源，这种信息是某实体某个时期的首要经济资源。
b所有收入和支出项目都应该在损益中被确认，除非认识到其他综合收益中的项目在某一时期提高了利得与损失的相关性。
c在其他综合收益中被确认的项目必须随后被重分类为损益，这种重分类在导致产生相关信息的时候发生。
其他综合收益中的宽口径
宽口径在窄口径的基础上增加①一些按照窄口径不会被重分类的项目②重分类所有在其他综合收益中被确定的项目不会提供有用的信息这两类项目。即将窄口径中的原则c变为：先前在其他综合收益中被确认的项目应该被重分类为损益，当且仅当这种重分类导致相关信息的产生。
2.3.2.宽窄口径的应用原则说明
下图为宽/窄口径的应用原则流程图（其中扣除短暂的重估项时为窄口径应用流程图，其中bridging items：桥接项目;mismatched remeasurements：不匹配的重估）。
2.3.3 宽窄口径之我见
本人认为应该用宽口径来确认哪些项目应当在其他综合收益中列示：
原因1：随着时间的发展，在会计实务操作中肯定会出现大量的现在不能预知的情况，同时也会有大量的不能完全肯定的情况，此时就需要给予财务报告制定者更多的自由裁量权，虽然，这会导致一些信息的不一致，但却更密切地反映目前那些在其他综合收益确认的项目。
原因2：先前在其他综合收益中确认的项目有些就是不会影响主体的当期或未来损益，例如：长期股权投资成本法转权益法时，追加投资时属于其他原因导致的被投资单位可辨识净资产变动中应享有的份额，属于未实现的利得或损失，并且该笔交易与投资人行为无关，故在发生时应确认为其他综合收益，但是在其中止确认时应当直接计入所有者权益而非重分类计入损益。
原因3：宽口径早已经被会计界广泛运用，如果现在改用窄口径，加大了会计人员的培训成本，同时也加重了财务信息使用者的阅读难度。
3.结论
随着经济的多样化发展，其他综合收益将会被更加频繁的应用，由此其他综合收益的相关理论研究凸显重要，本文只是基于前人一些看法以及国际会计准则理事会《概念框架（讨论稿）》，提出本人的一些赞成方案，有不对以及不足之处希望读者指教。
参考文献：
[1]周兵，梁松，孔庆林.论其他综合收益列报中的重分类[J].财会月刊，2013，1：005.
[2]石岩，卢相君.其他综合收益及重分类相关问题研究[J].当代经济研究，2013（10）：86-89.
[3]彭宏超.其他综合收益报告的国际比较及改进[J].新会计，2013（2）：47-52.