小企业会计准则研发费用怎么记7篇小企业会计准则研发费用怎么记 1/85 附录： 小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据下面是小编为大家整理的小企业会计准则研发费用怎么记7篇,供大家参考。
篇一：小企业会计准则研发费用怎么记
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小企业会计准则 ——会计科目、主要账务处理和财务报表
一、会计科目
会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。
顺序号 编 编
号 会计科目名称
一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1012 其他货币资金 4 1101 短期投资 5 1121 应收票据 6 1122 应收账款 7 1123 预付账款 8 1131 应收股利 9 1132 应收利息 10 1221 其他应收款 11 1401 材料采购 12 1402 在途物资
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13 1403 原材料 14 1404 材料成本差异 15 1405
库存商品 16 1407 商品进销差价 17 1408 委托加工物资 18 1411 周转材料 19 1421 消耗性生物资产 20 1501 长期债券投资 21 1511 长期股权投资 22 1601 固定资产 23 1602 累计折旧 24 1604 在建工程 25 1605 工程物资 26 1606 固定资产清理 27 1621 生产性生物资产 28 1622 生产性生物资产累计折旧 29 1701 无形资产 30 1702 累计摊销 31 1801 长期待摊费用 32 1901 待处理财产损溢
二、负债类 33 2001 短期借款 34 2201 应付票据 35 2202 应付账款 36 2203 预收账款 37 2211 应付职工薪酬 38 2221 应交税费 39 2231 应付利息 40 2232 应付利润 41 2241 其他应付款 42 2401 递延收益 43 2501 长期借款 44 2701 长期应付款
三 、所有者权益类 45
3001 实收资本 46 3002 资本公积 47 3101 盈余公积 48 3103 本年利润 49 3104 利润分配
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四 、成本类 50 4001 生产成本 51 4101 制造费用 52 4301 研发支出 53 4401 工程施工 54 4403 机械作业
五 、损益类 55
5001 主营业务收入 56 5051 其他业务收入 57 5111 投资收益 58 5301 营业外收入 59 5401 主营业务成本 60 5402 其他业务成本 61 5403 营业税金及附加 62 5601 销售费用 63 5602 管理费用 64 5603 财务费用 65 5711 营业外支出 66 5801 所得税费用
二、主要账务处理 资产类
1001 库存现金
一、本科目核算小企业的库存现金。
小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004 备用金”科目。
二、库存现金的主要账务处理。
小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。
三、小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核
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对，做到账款相符。
有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的库存现金。
1002 银行存款
一、本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
二、银行存款的主要账务处理。
小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。
三、小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映小企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
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其他货币资金
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一、本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。
二、本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。
三、其他货币资金的主要账务处理。
小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。
四、本科目期末借方余额，反映小企业持有的其他货币资金。
1101 短期投资
一、本科目核算小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年，下同）的投资。
二、本科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。
三、短期投资的主要账务处理。
（一）小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记本科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除
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已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
（三）出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。
112 1 应收票据
一、本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
二、本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
三、应收票据的主要账务处理。
（一）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，
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借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。
（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
（四）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
四、小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。
五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。
1 11 1 22 应收账款
一、本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。
二、本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。
三、应收账款的主要账务处理。
（一）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记
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“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。
（二）收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。
（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款。
1 11 1 23 预付账款
一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。
预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。
小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。
二、本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。
三、预付账款的主要账务处理。
（一）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。
（二）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，
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借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。
（三）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
四、本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项。
1 1 13 1 应收 股 利
一、本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。
二、本科目应按照被投资单位进行明细核算。
三、应收股利的主要账务处理。
（一）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”或“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
（二）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
（三）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未收到的现金股利或利润。
1 1 132
应收利息
一、本科目核算小企业债券投资应收取的利息。
购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。
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二、本科目应按照被投资单位进行明细核算。
三、应收利息的主要账务处理。
（一）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
（二）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记本科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。
（三）实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未收到的债券利息。
1 12 2 21 其他应收款
一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。
小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。
二、本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理。
（一）小企业发生的其他各种应收款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。
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出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
（二）收回其他各种...
篇二：小企业会计准则研发费用怎么记
科目代码1 0011 0021 0041 01 21 01 2.011 01 2.021 01 2.031 01 2.041 01 2.051 1 011 1 01 .011 1 01 .021 1 01 .031 1 01 .041 1 211 1 221 1 231 1 311 1 321 2211 4011 4021 4031 4041 4051 4071 4081 41 11 41 1 .011 41 1 .021 41 1 .031 41 21 41 31 4211 5011 501 .011 501 .021 501 .031 51 11 6011 6021 6041 6051 605.011 605.021 605.031 6061 6211 621 .011 621 .021 6221 7011 7021 8011 901科目名称库存现金银行存款备用金其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金外埠存款短期投资股票债券基金其他应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款材料采购在途物资原材料材料成本差异库存商品商品进销差价委托加工物资周转材料在库在用摊销包装物低值易耗品消耗性生物资产长期债券投资面值溢折价应计利息长期股权投资固定资产累计折旧在建工程工程物资专用材料专用设备工器具固定资产清理生产性生物资产未成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产生产性生物资产累计折旧无形资产累计摊销长期待摊费用待处理财产损溢助记码科目类别流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产流动资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产长期资产余额方向借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借贷借借借借借借借借借借借借借借贷借借借借借借借借借贷借贷借借Page 1科目1 901 .011 901 .022001220122022203221 1221 1 .01221 1 .02221 1 .03221 1 .04221 1 .05221 1 .06221 1 .07221 1 .08221 1 .09221 1 .1 022212221 .012221 .01 .012221 .01 .022221 .01 .032221 .01 .042221 .01 .052221 .01 .062221 .022221 .032221 .042221 .052221 .062221 .072221 .082221 .092221 .1 02221 .1 12221 .1 22221 .1 32221 .1 42231223222412401250127013001300231 0131 01 .0131 01 .0231 01 .0331 01 .0431 01 .0531 01 .0631 0331 0431 04.01待处理流动资产损溢待处理非流动资产损溢短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬职工工资奖金、 津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利其他应交税费增值税进项税额销项税额出口抵减内销产品应纳税额进项税额转出出口退税已交税金消费税营业税城市维护建设税企业所得税资源税土地增值税城镇土地使用税房产税车船税教育费附加矿产资源补偿费排污费个人所得税应付利息应付利润其他应付款递延收益长期借款长期应付款实收资本资本公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积职工奖励及福利基金储备基金企业发展基金利润归还投资本年利润利润分配应付利润长期资产长期资产流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债流动负债长期负债长期负债长期负债所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷所有者权益贷借借贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷借贷借贷贷借贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷Page 2
科目31 04.0240014001 .014001 .02400241 0141 01 .0141 01 .0241 01 .0341 01 .0441 01 .0541 01 .0641 01 .0743014301 .014301 .0244014401 .014401 .024403500150515051 .015051 .025051 .0351 1 153015301 .015301 .025301 .035301 .045301 .055301 .065301 .075301 .085301 .095301 .1 0540154025402.015402.025402.0354035403.015403.025403.035403.045403.055403.065403.075403.085403.095403.1 05403.1 15403.1 25601未分配利润生产成本基本生产成本辅助生产成本劳务成本制造费用机物料消耗修理费职工薪酬折旧费办公费水电费停工损失研发支出费用化支出资本化支出工程施工合同成本间接费用机械作业主营业务收入其他业务收入销售材料出租固定资产出租无形资产投资收益营业外收入非流动资产处置净收益政府补助捐赠收益盘盈收益汇兑收益出租包装物和商品的租金收入逾期未退包装物押金收益确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项违约金收益主营业务成本其他业务成本销售材料的成本出租固定资产的折旧费出租无形资产的摊销额营业税金及附加消费税营业税城市维护建设税资源税土地增值税城镇土地使用税房产税车船税印花税教育费附加矿产资源补偿费排污费销售费用所有者权益贷成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本成本营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入其他收益其他收益其他收益其他收益其他收益其他收益其他收益其他收益其他收益其他收益其他收益其他收益营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借营业成本及借期间费用借借借借借借借借借借借借借借借借借借借贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷借Page 3
科目5601 .015601 .025601 .035601 .045601 .055601 .065601 .075601 .0856025602.015602.025602.035602.045602.055602.065602.075602.085602.095602.1 05602.1 15602.1 25602.1 35602.1 45602.1 556035603.015603.025603.035603.04571 1571 1 .01571 1 .02571 1 .03571 1 .04571 1 .05571 1 .06571 1 .07571 1 .08571 1 .09571 1 .1 05801职工薪酬商品维修费运输费装卸费包装费保险费广告费和业务宣传费展览费管理费用开办费折旧费修理费办公费水电费差旅费职工薪酬业务招待费研究费用技术转让费长期待摊费用摊销财产保险费聘请中介机构费咨询费诉讼费财务费用利息费用汇兑损失手续费现金折扣营业外支出存货的盘亏、 毁损、 报废损失非流动资产处置净损失坏账损失无法收回的长期债券投资损失无法收回的长期股权投资损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失税收滞纳金、 罚金、 罚款被没收财物的损失捐赠支出赞助支出所得税费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用期间费用其他损失其他损失其他损失其他损失其他损失其他损失其他损失其他损失其他损失其他损失其他损失所得税借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借Page 4
篇三：小企业会计准则研发费用怎么记
则下研发费用会计处理相关问题的探讨 新《企业会计准则第 6 号——无形资产》对企业研发费用的会计处理作出了规定， 对原准则关于企业研究与开发费用统一计入当期损益的会计处理作了较大修改， 将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，分别列入费用项目和资产项目。比较而言，新准则能够在体现谨慎性的同时，更合理地反映企业自行研发无形资产过程中发生的支出。研发费用；会计处理；探讨
一、研发费用的涵义与会计处理
(一)研发费用的涵义
我国财政部2006年 2月15日颁布的新会计准则对研发费用的概念作出了规定。按照《企业会计准则第 6 号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出。
应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。即“研究与开发费用”分为研究费用和开发费用。新会计准则对研究与开发作出了定义：
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有机化调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。由此看来，研究与开发的目的是为了获得某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。研究与开发工作是一个事项的两个方面，研究工作是开发工作的基础。前期通过调
查研究获得有价值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，为企业带来长期的效益。
(二)研发费用的会计处理
当企业在开发阶段发生的支出同时满足准则中所规定的允许开发费用资本化的五个条件时，所发生的支出可以确认为无形资产，禁止转回开发此项目时所确认的费用。举例来说研发费用的会计处理。
例 1 某公司 2007 年 1 月成立项目组研究开发一项新技术．研发过程中发生如下费用：1 月发生调查研究等费用 150 万元。5 月底公司能够证明新技术的成功具有一定可行性， 6 月－11 月发生技术开发所需材料、人工工资及福利费、注册费、律师费等共计 300 万元，11月底，技术开发完成。预计可收回金额 450 万元。2007 年 1 月的会计处理为：
二、新旧准则关于研发费用会计处理的差异分析
财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布了新准则体系。
包括 1 个基本准则和 38 个具体准则。2007 年 1 月 1 日。新准则体系已经率先在上市公司执行。新准则中，《企业会计准则第 6 号——无形资产》在关于无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。
(一)新旧准则对研发费用会计处理的不同规定
我国于 2001 年发布了《企业会计准则——无形资产》。按照规定，企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，只按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本。而对在研究与开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等。直接计入当期损益。原准则和制度的规定遵循了谨慎性原则， 考虑了研发活动的结果与无形资产为企业未来带来收益的不确定性。但如果研发费用金额较大。尤其在高科技企业中，在发生时直接计入当期损益。就会使无形资产的核算成本与实际付出的价值不成比例，也就不能客观、全面地反映企业真实的资产、收益状况，影响投资者对企业未来发展潜力的判断。
新准则借鉴了国际会计准则第 38 号的规定，将企业内部研究开发项目的活动划分为两个阶段——研究阶段与开发阶段． 对两个项目的活动内容作出了定义。规定：企业内部研究开发项目研究阶段的支出。应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的。才能确认为无形资产：1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3．无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的。应当证明其有用性；4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持。以完成该无形资产的开发。并有能力使用或出售该无形资产；5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
(二)新准则对研发费用规定的考虑
从新会计准则修订的背景来看， 首先是出于与国际会计准则趋同的考虑，但是，从对原准则的企业实践应用来看，新准则的出台是顺应企业发展需要的。能够更客观地计量企业研发活动所发生的费用。
新准则的规定是出于与国际会计准则趋同的考虑。
从国际会计准则对研究与开发活动的定义来看， 新准则对研发费用会计处理的规定是出于更客观、谨慎的反映企业资产价值的考虑。根据研究与开发活动的定义， 研究阶段的工作对于企业是否能最终取得无形资产具有较大的不确定性。无论企业是否决定继续开发工作。研究阶段的调查研究都是不可避免的。假设企业在调查研究但并不进行开发活动。则研究阶段的费用只能计入当期损益， 而开发阶段才是决定企业无形资产能否形成的重要阶段。
可见开发阶段的工作比研究阶段的工作更有可能为企业未来带来相应的收益。
开发阶段费用形成无形资产价值更为合理，能够在企业未来阶段为企业带来经济利益。由此看来，新准则的规定充分考虑了研究阶段和开发阶段的工作内容和价值， 根据两个阶段为企业带来未来收益的可能性，能够更谨慎、客观地反映企业的会计信息，更合理地核算不同阶段的费用支出与无形资产的价值。
(三)新准则中的规定对企业的影响
根据新准则的规定。
企业研发费用的会计确认和计量都将发生改变，将会提升企业资产的价值、增加企业当期损益，同时会增加投资者对企业研发活动的认同。
第一、总体上提高企业资产的价值，增加当期损益。根据原准则的规定，企业自行开发取得的无形资产，只有注册费和聘请律师费等能够作为无形资产的成本核算． 所有的研发过程中的费用包括材料费用、研发人员的工资等，都计入当期损益，也就是自行开发取得无形资产所发生的费用中，只有一小部分会形成无形资产的成本，这样。当期的利润和资产价值都会减少。而按照新准则的规定，将研究与开发分成两个阶段，前一阶段活动发生的费用计入当期损益。后一阶段费用在满足一定条件的情况下可以资本化。由此看来，新准则体系下的研发费用会计处理方法将增加企业当期损益，提升企业资产价值。根据新准则对开发阶段费用资本化的五个前提条件的规定， 不会使企业将研发费用的会计处理作为调节当期利润的工具。因此，新准则的规定能够提升企业资产的价值和当期的损益，也能够客观、真实地反映企业的总体价值。
第二、增加股东对企业研发计划的认同。由于研发活动中属于形成无形资产前一阶段的费用可以按照新准则的规定资本化， 因此对于股份有限公司来说。股东们会认为企业未来的研发计划如果成功，将会有较大部分的费用形成企业资产的价值。
不仅从财务报表上来看企业资产有所增加。企业的形象得到提升，企业股票会增值，而且还不
会影响当期利润及股权分红。
同时也对企业的董事和经理层提出了更高的要求。即未来年度企业只有产生更高的收入，无形资产产生相应的效益， 才能在覆盖无形资产的摊销后， 有不低于往年的利润。
因此，股东们会认为研发计划是有利于企业发展的， 而不是董事或经理层只为自身利益考虑的“花费计划”。
三、研发费用会计处理方法的相关探讨
(一)研发费用的金额影响研发费用的会计处理
根据《企业会计制度》实质重于形式的原则，在研发费用的会计处理中，如果发生的金额较小，可以直接计入管理费用。也是会计原则中重要性原则的体现。但从研发费用的性质来看，只要企业组织研发活动的主要目的是形成为企业未来创造效益的资产， 那就会是一笔很大的支出，会影响企业的未来发展潜力。此时就必须考虑是费用化还是资本化能够更合理地反映该笔费用支出的意义。由此看来，研发费用的金额会影响研发费用的会计处理。如果研发费用金额较大。在企业费用支出中占较大的比例，如果企业还按会计制度计入当期费用．就会虚增当期的支出，降低当期利润，特别对于上市的高科技公司来说资产负债表中无法恰当地体现资产价值， 也就会导致企业会计信息的失真，严重影响公司股票的估值及未来发展。
(二)不同研发阶段费用处理方式的不同
目前各国对企业研发费用的会计处理规定基本上都遵循了谨慎性原则，我国新修订的会计准则也参考了国际会计准则的严格规定，将无形资产开发阶段发生的支出进行有条件的资本化， 研究阶段的支出一概费用化。国际会计准则第 38 号规定：为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。准则还指出，研究阶段不会产生应予确认的无形资产，开发阶段则可能产生应予确认的无形资产。因此，研究阶段的支出在发生当期确认为费用， 而对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。
从前文的分析来看，与原准则相比而言。新准则能够更客观、谨慎地反映资产的价值和当期的损益情况。
虽然新准则为体现与国际准则的趋同，也将研发阶段分为两个阶段。并对资本化的条件作出了具体的规定。但是笔者认为，一方面，对于研发阶段发生费用支出的核算是否一概要计入当期费用，值得考虑。从企业开办初期的筹办费来看，一般计入“长期待摊费用”，在未来的几年内摊销。而对于专门为形成无形资产而发生的研究费用来说，如果最终形成无形资产，也是与前阶段的工作息息相关的， 也就是说， 若没有研究期段的调查研究。仅有开发阶段的努力是不可能形成无形资产的。因此。为了准确体现无形资产的价值．在形成无形资产后，研究阶段的费用也有理由资本化。另一方面，对于有些项目而言，研究工作远比开发工作困难、复杂、重要得多，对于企业最终能否形成无形资产可能起着至关重要的作用。这种情况下，如果按照新准则的规定，就更不能反映企业资产
的真实价值，资产负债表难以表现企业未来的发展潜力，并会对企业的当期利润产生很大的影响， 进而影响企业在投资者心目中的地位和形象。甚至决定了企业未来的生死存亡。
因此，笔者认为．虽然原准则和新准则在研发费用的会计处理上的规定都无一不体现了谨慎性原则， 但对于研究阶段的费用一概计入当期费用可能会出现过于谨慎的现象。不利于企业的发展。
新准则职工薪酬核算及其对企业资产、损益的影响《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》是新增的内容，其核算较以往有相当大的变化，且会对企业的资产及损益产生影响。笔者就此做一分析。
会计准则；职工薪酬；核算
一、新准则要点
《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》(后简称新准则)的制定。旨在规范企业为获取职工提供服务。
而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。职工薪酬包括工资、奖金、津贴。
职工福利费，各类社会保险费用。住房公积金，工会经费。职工教育经费。
未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用， 以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。
但此准则不涉及对于企业年金和以股份为基础的薪酬的规范。它们分别适用《企业会计准则第 10 号—企业年金基金》和《企业会计准则第 11 号——股份支付》。
总体而言，新准则与以往相比，有以下几点显著的区别和特点。
(一)首次系统规范
此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系。而以往则是分散在其他准则中零星地涉及规范。
(二)明确定义和规范内容
新准则在第二条中就明确了职工薪酬的定义并规范其内容。
职工薪酬。
是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：1，职工工资、奖金、津贴和补贴；2，职工福利费；3，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4，住房公积金；5，工会经费和职工教育经费；6，非货币性福利；7，因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8，其他与获得职工提供的服务相关的支出。
同时还在第三条中明确职工薪酬不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。
(三)增加了内涵
此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加， 既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等)，更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式。
以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。
(四)规范了确认、计量原则
此准则规范和明确了职工薪酬的确认和计量原则。
1 统一了各类职工薪酬的会计处理原则。
在职工提供服务的会计期间确认为负债。
根据受益对象计入资产、 成本或当期费用。
具体如：应由生产产品负担的职工薪酬。计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。而以往则是除了工资、津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他的职工薪酬则全部计入当期费用。
2 职工福利费的会计处理方法。企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费...
篇四：小企业会计准则研发费用怎么记
课程 题型 题干1 小企业会计准则讲解及案例分 判断 在流动资产中，存货所占的比重较大。存货的流动性，2 小企业会计准则讲解及案例分 判断 提高销售净利率的途径主要有：一是加强成本费用控制3 小企业会计准则讲解及案例分 判断 一般认为，生产企业合理的最低流动比率是1。（）4 小企业会计准则讲解及案例分 判断 销售增长率反映了企业营业收入的增减变化情况，是评5 小企业会计准则讲解及案例分 判断 权益乘数越大，说明企业负债程度较高，能给企业带来
）6 小企业会计准则讲解及案例分 判断 现金流量表中 “支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费。本项目可以根据“库存7 小企业会计准则讲解及案例分 判断 利润表中“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目8 小企业会计准则讲解及案例分 判断 资产负债表中，负债及所有者权益项目，一般是按求偿
）9 小企业会计准则讲解及案例分 判断 资产负债表中的负债类不必单独列示反映下列信息的项
短期借款、应付及预收款10 小企业会计准则讲解及案例分 判断 财务弹性是指企业有财力去抓住突如其来的获利机遇及时进行投资；所谓防御性能力11 小企业会计准则讲解及案例分 多选 销售净利率能够分解成为（
）。12 小企业会计准则讲解及案例分 多选 净资产收益率的高低取决于企业的（
）。13 小企业会计准则讲解及案例分 多选 评价企业发展能力的指标主要有（
）。14 小企业会计准则讲解及案例分 多选 反映小企业短期变现能力的财务比率主要有（
）。15 小企业会计准则讲解及案例分 多选 财务分析可以分为（
）。16 小企业会计准则讲解及案例分 多选 现金流量表应当分别按照（
）列报现金流量。17 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业的利润表中“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本18 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业的利润表中“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额19 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业在编制资产负债表时，其“货币资金”项目，应根据“（
）”科目的期末余额合计填20 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业的财务报表至少应当包括（
）组成部分。21 小企业会计准则讲解及案例分 单选 净资产收益率的高低取决于企业的销售赢利能力和资产22 小企业会计准则讲解及案例分 单选 已获利息倍数指标是指企业经营业务收益与（
）的比率，用以衡量偿付借款利息的能23 小企业会计准则讲解及案例分 单选 负债比率是指债务和资产、净资产的关系。它反映企业
）债务的能力。24 小企业会计准则讲解及案例分 单选 通常认为正常的速动比率为（
）。25 小企业会计准则讲解及案例分 单选 “资本公积”项目，反映小企业收到投资者投入资本超出其在（
）中所占份额的部分。26 小企业会计准则讲解及案例分 单选 我国企业的利润表主要采用（
）的编制步骤。27 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业在编制资产负债表时，如“应付账款”科目期末为借方余额，应当在 “（
）”项目28 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业在编制资产负债表时，如“应收账款”科目期末为贷方余额，应当在“（
）”项目列29 小企业会计准则讲解及案例分 单选 根据我国《企业会计制度》的规定，我国企业的资产负
）结构。30 小企业会计准则讲解及案例分 判断 小企业对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资31 小企业会计准则讲解及案例分 判断 对于小企业而言，外币业务主要涉及外币兑换。（
）32 小企业会计准则讲解及案例分 判断 小企业发生的汇兑收益，在“财务费用”科目核算。（
）33 小企业会计准则讲解及案例分 判断 外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。34 小企业会计准则讲解及案例分 判断 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债35 小企业会计准则讲解及案例分 判断 货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或36 小企业会计准则讲解及案例分 判断 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生37 小企业会计准则讲解及案例分 判断 小企业收到以投资者以外币投入的资本，与相应的货币38 小企业会计准则讲解及案例分 判断 即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌
）39 小企业会计准则讲解及案例分 判断 小企业记账本位币一经确定，可以随意变更。（
）40 小企业会计准则讲解及案例分 多选 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。具体包括
）。41 小企业会计准则讲解及案例分 多选 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以
）后的余42 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业对外币财务报表进行折算时，以下项目中（
）采用资产负债表日的即期汇率折43 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同
）折44 小企业会计准则讲解及案例分 多选 根据小企业会计准则的规定：小企业产生的汇兑损益应
）账户。45 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业外币交易的会计处理涉及的主要问题有（
）。46 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包
）。47 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业货币性资产包括（
）。48 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业外币交易在初始确认时，可采用的汇率（
）。49 小企业会计准则讲解及案例分 多选 企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（
）。50 小企业会计准则讲解及案例分 单选 某公司的记账本位币为人民币， 2×12年6月25日，该公司为增资扩股与某外商签订投51 小企业会计准则讲解及案例分 单选 某公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日 2×12年5月28日52 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需53 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债
）对外币资产负债表54 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业外币货币性项目，采用（
）的即期汇率折算。
55 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同56 小企业会计准则讲解及案例分 单选 即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌
）。57 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业发生的汇兑收益，在“（
）”科目核算。58 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业发生的汇兑损失应可以记入“（
）”科目。59 小企业会计准则讲解及案例分 单选 涉及外币业务的小企业应当选择（
）作为记账本位币。60 小企业会计准则讲解及案例分 判断 为了明确股利的归属，公司确定股权登记日，凡在股权61 小企业会计准则讲解及案例分 判断 奉行剩余股利政策，意味着公司只将剩余的盈余用于发
）62 小企业会计准则讲解及案例分 判断 固定股利支付率政策极易造成公司不稳定的感觉，对于
）63 小企业会计准则讲解及案例分 判断 除息日购入公司股票的投资者能享有已宣布发放的股利
）64 小企业会计准则讲解及案例分 判断 股票股利直接增加股东的财富，也增加公司的价值，对65 小企业会计准则讲解及案例分 判断 小企业实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金 “营业外支出”科目。（66 小企业会计准则讲解及案例分 判断 小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入
）67 小企业会计准则讲解及案例分 判断 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利68 小企业会计准则讲解及案例分 判断 小企业收到的其他政府补助用于补偿本企业已发生的相69 小企业会计准则讲解及案例分 多选 低正常股利加额外股利政策的优点是（
）。70 小企业会计准则讲解及案例分 多选 采用固定股利政策的理由有（
）。71 小企业会计准则讲解及案例分 多选 股票股利对股东的意义有（
）。72 小企业会计准则讲解及案例分 多选 常用的股利分配政策有（
）。73 小企业会计准则讲解及案例分 多选 股利支付的方式有（
）。74 小企业会计准则讲解及案例分 多选 某公司决定提前报废一辆运输设备，设备原价400 000元，已计提折旧200 000元。报75 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业的税后利润分配，包括（
）环节。76 小企业会计准则讲解及案例分 多选 利润核算主要包括（
）。77 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业的营业外支出包括（
）。78 小企业会计准则讲解及案例分 多选 小企业的营业外收入包括（
）。79 小企业会计准则讲解及案例分 单选 奉行剩余股利政策，意味着公司只将剩余的盈余用于发80 小企业会计准则讲解及案例分 单选 为了明确股利的归属，公司应确定（
）日。81 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业处于产品销量急剧上升，需要进行大规模的投资
）。82 小企业会计准则讲解及案例分 单选 以上例资料为例，采用固定股利支付率政策，计算2×12年度该公司分配的股利总额是83 小企业会计准则讲解及案例分 单选 某公司2×12年财务状况如下：上年赢利50万元，留存收益（未分配利润）增加30万元84 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业确认的捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“（
）”科目。85 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规86 小企业会计准则讲解及案例分 单选 利润总额，是指（
）加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。87 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款， “（
）”科目核算，不在“营业88 小企业会计准则讲解及案例分 单选 小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收89 小企业会计准则讲解及案例分 判断 制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此，
）90 小企业会计准则讲解及案例分 判断 随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时91 小企业会计准则讲解及案例分 判断 购入材料在运输途中发生的合理损耗应作为管理费用单
）
92 小企业会计准则讲解及案例分 多选 下列各项中，不应确认为财务费用的有（
）。93 小企业会计准则讲解及案例分 多选 下列各项中，应计入财务费用的有（
）。94 小企业会计准则讲解及案例分 多选 下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（
）。95 小企业会计准则讲解及案例分 多选 下列各项，通过“营业税金及附加”科目核算的有（
）。
96 小企业会计准则讲解及案例分 多选 其他业务收入主要核算的内容是（
）97 小企业会计准则讲解及案例分 多选 在“营业税金及附加”科目中核算的应交税金有（
）98 小企业会计准则讲解及案例分 多选 财务费用包括（
）99 小企业会计准则讲解及案例分 单选 企业【答案】正确随同商品出售而不单独计价的包装物100 小企业会计准则讲解及案例分 单选 下列各项税费，应该计入“营业税金及附加”科目是（
）。101 小企业会计准则讲解及案例分 单选 企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费，应当
）。102 小企业会计准则讲解及案例分 单选 列各项业务，在会计处理时，一定计入管理费用的是（
）。103 小企业会计准则讲解及案例分 单选 下列各项中，应该通过“销售费用”科目核算的是（
）。104 小企业会计准则讲解及案例分 单选 下列各项，不属于期间费用的是（
）。105 小企业会计准则讲解及案例分 单选 某工业企业2009年度9月份主营业务成本为50万元，其他业务成本为20万元，销售费用106 小企业会计准则讲解及案例分 单选 企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是
）。107 小企业会计准则讲解及案例分 单选 完工产品验收入库，应（
）108 小企业会计准则讲解及案例分 单选 管理费用、营业费用和财务费用属于（
）109 小企业会计准则讲解及案例分 判断 在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销
110 小企业会计准则讲解及案例分 判断 企业的收入包括主营业务收入、其他业务收入和营业外
）111 小企业会计准则讲解及案例分 判断 增值税进项税额是销项税额的抵扣项目，是不会影响销
）112 小企业会计准则讲解及案例分 判断 企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收
）113 小企业会计准则讲解及案例分 判断 企业对于在同一会计期间内能够一次完成的劳务，应分114 小企业会计准则讲解及案例分 判断 在支付手续费委托代销方式下，委托方应在发出商品时
）115 小企业会计准则讲解及案例分 判断 企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，应冲减当116 小企业会计准则讲解及案例分 判断 销售收入已经确认后发生的现金折扣和销售折让（非资117 小企业会计准则讲解及案例分 判断 企业出售无形资产和出租无形资产取得的收益 ，均应作为其他业务收入核算。（
）118 小企业会计准则讲解及案例分 判断 对需要安装的商品的销售，必须在安装和检验完毕后确
）119 小企业会计准则讲解及案例分 多选 下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有
）。120 小企业会计准则讲解及案例分 多选 企业取得的下列款项中，符合“收入”会计要素定义的有（
）。121 小企业会计准则讲解及案例分 多选 下列各项收入中属于工业企业的其他业务收入的有（
）。
122 小企业会计准则讲解及案例分 多选 收入的特征表现为（
...
篇五：小企业会计准则研发费用怎么记
新准则对企业研发费用的会计处理[标签:来源]
摘要财政部 2006 年发布的《企业会计准则第 6 号——无形资产》对原准则关于企业研究与开发费用统一计入当期损益的会计处理作了较大修改将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出分别列入费用项目和资产项目这一变动值得我们关注。
关键词新准则原准则研发费用资本化费用化
随着知识经济时代的到来先进的技术和工艺正在逐渐改变传统工业生产中的技术和资产结构。人们越来越认识到知识和技术对经济发展的巨大作用企业研发活动的支出数额和频繁程度也日趋增加。
因此 对研发费用进行合理的会计确认和计量也就显得越来越来重要。2006 年 2 月 15 日财政部发布了《企业会计准则第 6 号——无形资产》 下称新准则 其对原准则关于企业研究与开发费用统一计入当期损益的会计处理作了较大修改将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出分别列入费用项目和资产项目。以下笔者拟通过比较新旧准则中研发费用会计处理的差异探析新准则会计处理的内在要求及其对企业可能产生的影响。
一、新旧准则关于研发费用会计处理的差异分析
按照我国 2001 年发布的《企业会计制度》及《企业会计准则——无形资产》 以下统称原准则的规定企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产只按依法取得时发生的注册费、 聘请律师费等费用作为无形资产的成本 而对在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等则直接计入当期损益。这样处理主要是考虑研发活动与企业未来收益的不确定性强调了谨慎性原则具有一定的合理性。但将数额巨大的主体性研发费用直接计入当期损益使无形资产的成本与其实际价值不符不仅违背客观性原则而且因不能全面系统反映企业未来一定时期的产品市场潜力和企业发展后劲不利于投资者判断企业未来前景并据以做出科学明智的决策因此同样也违背相关性原则。
新准则充分借鉴了《国际会计准则第 38 号——无形资产》 将企业内部研发活动划分为两个阶段——研究阶段和开发阶段对应两个阶段的支出分别为研究阶段支出和开发阶段支出并对会计处理做出如下规定研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益开发阶段的支出同时满足下列五项条件的才能确认为无形资产其一完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 其二 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 其三
无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用的应当证明其有用性其四有足够的技术、财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 其五归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
笔者认为研发活动是一种投资活动因而也具有投资活动的一般特性——风险性。研究阶段能否获得预期成果其成果能否为企业进一步开发并给其带来未来经济利益具有很大的不确定性因此将这一阶段的支出计入当期损益符合谨慎性原则的要求。而对用于商业性生产或使用的开发项目企业通常是在研究成果的基础上先进行可行性测试然后依据可行性测试的结果作出是否开发的决策。由于盈利是企业生产活动的主要目的预期不产生利润的开发项目管理者一般不会选择开发。可见开发阶段比研究阶段更进一步其为企业带来未来收益的可能性大大增加。因此若开发阶段支出满足相关标准就表明这些支出在未来很可能给企业带来经济利益它们理应被确认为资产。新准则考虑了研究和开发阶段的不同情况根据其为企业带来未来收益可能性的大小依据谨慎性原则和客观性原则将研究阶段的支出计入当期损益、开发阶段的支出有条件地予以资本化。这一修改不仅符合我国日益频繁的自主创新活动时代背景也满足会计信息可靠性和相关性要求。
二、新准则对研发费用处理的内在要求探析
新准则关于企业研发费用会计处理的相关变动是顺应国际潮流、注重国际准则协调的理性选择尤其是在我国政府推进自主创新、实施建设创新型国家的战略背景下。可以认为研发费用会计处理的调整是会计政策与时俱进的一种务实之举。
1、 从国际视野看 会计准则的国际趋同是一种客观趋势。
我国加入 WTO 以后的这几年间由于种种原因遭受的反倾销危害一直很严重近年来反倾销风更是日益加剧。2005 年我国对外出口的鞋帽、纺织品、复合地板等商品遭受的反倾销调查引起了全社会的关注。反倾销已成为我国经济生活必须面对的问题。那么我国的对外贸易是否存在倾销问题呢在国际贸易中判断一种产品是否为倾销相当一部分与会计核算有关而会计核算通常又以国际会计准则为依据。由于各国的会计准则不同导致资产的计价、费用的摊销及成本计算的结果不同使得同一种产品的成本在不同国家之间会出现差异有时这种差异会很大。按我国现行无形资产准则的会计处理规定企业的产品成本中通常不包括自行开发的无形资产摊销费用从而使企业的产品成本通常偏低这在反倾销诉讼案中给我国对外出口会造成很大的负面影响。因此新准则将企业内部研发活动划分为研究阶段和开发阶段并分别列入费用项目和资产项目一方面实现会计标准的国际趋同以减少国际贸易中的矛盾和冲突有利于我国企业更好地融入国际市场。同时也有利于国际投资者更好地理解我国企业所披露的财务信息更加信任我国的资本市场从而进一步刺激国际资本投资。
2、从企业发展看市场竞争的加剧刺激了企业自主研发活动。近年来我国市场发生了很大转变最明显的就是竞争加剧。一方面在信息高速流通、追求个性化的时代面对众多竞争对手要在竞争中占据有利位置就需要比别人做得更好突出自己的特色。通过技术创新实现产品的差异化就是途径之一。为此许多企业选择了自行研发。另一方面企业通过自行研发活动拥有自己的专利权才能在激烈的市场竞争中处于主动地位。根据今年 4 月份美国 MPEG 专业技术管理公司与中国电子音响工业协会及中国机电进出口商会签署的 “MPEG—2 专利联合许可”谅解备忘录中国电子音响工业协会成员公司 2005 年 7 月 1 日之后生产的 DVD 每台要向美国 MPEG 专业技术管理公司交纳 2.5 美元的知识产权费。
从 2002 年以来国产 DVD 出口不断的面临着国外专利“收费集团”的“盘剥” 。现在国内 DVD 企业缴纳的专利费已经从起初的每台 5 美元上涨到了 20 多美元。
许多国内传统的 DVD 企业为了能免缴部分
专利费、降低成本不得不转向贴牌生产并出口半成品。若拥有自己的 DVD 专利国产 DVD也就不会陷入如此困境但时间不会倒流。在激烈的市场竞争中要赢得主动地位占据一席之地企业不得不做出自行研发的选择。随着研发活动日渐频繁研发费用不断增长的现象也就不难解释了。
研发费用逐年增长是一种全球化趋势在我国更是如此。据伦敦调研机构 Cientifica统计结果显示2004 年全球投入研发费用最多的 100 家机构的总研发费用超过了 2500 亿美元亚太地区的研发费用涨幅远远高于欧美而我国的研发费用涨幅较美国高出 15 倍。面对如此庞大的研发费用支出合理的会计处理显得格外重要简单的将其全部费用化显然是不合时宜的。
3、从企业投资者角度看会计信息重在体现企业未来发展潜力。将企业的研发费用恰当划分研究阶段和开发阶段 并将满足资产定义的开发阶段支出予以资本化 符合客观性原则。更重要的是这种会计处理方法在谨慎性原则的基础上较真实地计量无形资产的价值反映了企业未来的发展潜力有助于投资者更好地判断企业未来前景以做出更明智的决策从而使会计信息更具相关性。
三、新准则会计处理的规定对企业的影响分析
新准则对企业内部研发活动会计确认和计量的改变对企业将产生以下影响
1、直接增加了资产价值和当期收益。按照原会计准则研发费用计入当期损益不仅减少当期利润同时也使当期资产减少。而按照新准则的规定开发阶段支出可以有条件的资本化。很显然新准则的会计处理方法将增加企业无形资产价值增加企业当期利润。以用友为例2005 年用友软件收入为 10 亿元实现净利润 9883 万元。根据披露的有关信息用友当年用于研发活动的费用为 1.46 亿元。
若按照新准则的规定 不将研发费用中符合资本化条件的开发阶段支出费用化 而是计入无形资产价值 则用于 2005 年资产价值和当期收益都将有一定程度增加。
由此也可以看出 研发费用的如此处理可能会成为企业盈余管理的工具。为防止这种现象的发生新准则对一项开发费用是否能够予以资本化规定了五项条件这是符合我国国情的明智之举。
2、 使国家税收优惠政策落到实处。
我国目前对研发费用逐年递增的企业实行加计扣除的税收优惠政策但若按照原会计准则的规定将内部研发费用计入当期损益则在企业营业收入相对比较稳定的情况下因研发费用增长过快利润常常会出现负值企业难以享受税收的优惠。新准则将企业研发费用支出中符合资本化条件的开发阶段支出予以资本化使当期的期间费用相应减少利润相应增加。这样企业能在盈利的情况下得到节税的好处国家的税收优惠政策也才真正发挥激励作用。
3、有力地促进企业进行自主研发活动。企业进行研发活动对掌握新技术、提高企业竞争能力具有非常重要的意义这关系到企业乃至国家的长远利益。但研发费用从支出到最终给企业带来收益往往需要很长时间按原准则的会计处理规定加大研发活动投入的结果是企业当期利润的下降这无疑使经营者的经营业绩受到负面影响。出于自身利益的考虑经营者往往会减少研发活动支出导致企业短期行为的产生。新准则将开发阶段支出有条件的予以资本化除了能够更加真实地反映企业资产价值和当期收益之外还能够激励企业进行研发创新避免企业短期行为的发生最终实现我国建设创新型国家的宏伟战略。
参考文献
1、中华人民共和国财政部企业会计准则第 6 号—无形资产2006.
2、冯巧根.从倾销标准认定和国际会计准则趋同看会计准则的规范[J].商业会计2004(11).
3、宋献中冯敏红.研发费用逐利性研究[J].财会月刊2004(A1).
4、周艳.科技型企业研发费用会计处理之我见[J].财会月刊·综合2005(6).
篇六：小企业会计准则研发费用怎么记
年 月第 卷第 期天水师范学院学报 畸 新企业会计准则对研发费用会计处理的比较研究宋盂宁。何建华 天水师范学院经济与社会管理学院甘肃天水 摘 要新企业会计准则的颁布和实施。对我国企业研发费用的会计处理作了新的规定。新会计准则虽然对研发费用的会计处理符合谨慎性原则、真实性原则和配比原则的要求有助于促进企业进行自主研发活动实现企业价值的最大化但也存在一定的不可操作性便于企业进行利润操纵。因此应该根据各类企业性质的不同再具体规定一些可以具体量化的内容并在具体使用该方法处理研发费用时适当地加以限制以进一步规范研发费用的核算。中图分类号 文献标识码文章编号 — 一 — 研发费用会计处理的国际比较美国对研发费用会计处理做出规定的是财务会计准则第 号公告——研究和开发成本的会计处理。该公告规定研发费用应在发生时确认为费用计入当期损益。日本的规定是。研发费用在符合一定条件时 预计未来收入超过该项费用 可予以资本化并在 年内注销不过其实务中采用较为稳健的直接冲销法。英国标准会计实务公告第 号规定研发费用中的研究支出作费用化处理其中消耗固定资产的费用可以资本化开发费用可以有条件地资本化。加拿大 指南要求研究成本在发生时费用化开发成本仅当满足某些标准时才可以资本化。以前未资本化的开发成本即使处在满足资本化要求的新环境下也不能恢复。资本化的开发成本从有商品生产或有工序使用开始。按规定的方法摊销到收益中。法国的会计准则要求当研发费用属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时可予以资本化并在不超过 年的期限内摊销。德国规定研发费用在发生的当期直接费用化。国际会计准则委员会第 号准则《无形资产》对研究与开发活动进行了区分并给出了划分这两者的标准。该规定指出研究费用应当费用化。开发费用若符合第 号准则规定标准的可以资本化为项无形资产。【 】我国财政部 年正式发布的《企业会计准则第 号——无形资产》中采用的规定是将企业的研发费用区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出对于研究阶段的支出。应当于发生时费用化——计入当期损益对于开发阶段的支出在符合一定条件时应当资本化——确认为无形资产。阁 我国新会计准则对研发费用会计处理的方法分析从世界各国的会计实践来看研发费用的会计处理不外乎三种情况费用化、资本化、有“条件”的资本化。第一种情况——费用化即将研发费用在发生时全部作为期间费用直接计入当期损益。第二种情况——资本化即将研发费在开发成功取得收益时予以摊销。第三种情况——有“条件”的资本化。即符合条件的研发费用资本化其他研发费用则在发生时计入当期损益。我国新会计准则就是采用第三种方法。即把符合某些特定“条件”的研发费用予以资本化其他研发费用则在发生时计入当期损益。其条件包括 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济效益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用收稿日期 — 作者简介宋盂宁 男宁夏西吉人天水师范学院经济与社会管理学院讲师。 ‘ 关键词新会计准则研发费用会计处理比较研究 万方数据的。应当证明其有用性 有足够的技术、财务资源和其他资源支持。以完成该无形资产的开发并有能力使用和出售该无形资产 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。团案例某公司正在研发一项新技术。 年 月以前发生各项研究、调查等支出 万元 年 月 月发生材料、人工等各项支出 万元。在 年 月末。公司已经能够完全证实该项技术必然开发成功并满足无形资产确认的各项条件。 年 月 月又发生材料费用、直接参与开发人员薪酬等 万元注册费 万元。 年 月末该项新技术完成预计该项新技术所含专有技术的可收回金额为 万元。由以上案例描述可以确定 年 月以前为研究阶段其发生的各项支出 万元应予以费用化。 年 月以后为开发阶段。其发生的各项支出 万元 应予以资本化。其会计处理为 年 月之前借研发费用——费用化支出 万贷银行存款等 万 年 月—— 月借研发费用——资本化支出 万贷原材料、应付职工薪酬等 万 年 月末借管理费用 万贷研发费用——费用化支出 万 年 月—— 月借研发费用——资本化支出 万贷原材料、应付职工薪酬、银行存款等 万注册成功形成无形资产借无形资产 万贷研发费用——资本化支出 万 新准则会计处理规定的优缺点分析及建议 优点分析 符合谨慎性原则的要求。新会计准则将企业研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出。分别处理。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计。以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、 产品等。显然开发活动的实质在于它是在研究成果的基础上进行的。如果经过分析能够确定其能为企业带来可以可靠计量的经济利益就可以确认为一项资产。这种做法完全符合会计核算谨慎性原则的要求。 符合真实性原则的要求。按照新会计准则的规定。将研发费用“有条件”的资本化能够正确反映企业的真实价值企业的会计信息使用者就能够在资产负债表的列报中了解企业在研发方面的投资力度、管理层对无形资产预期收益的评估等信息。更加有利于投资者做出恰当的投资决策。 符合配比原则的要求。研发费用在研发期间往往金额较大若按旧会计准则作费用化处理。那么研发期间的利润就会相对偏低而开发成功后。在受益期间。利润就会相对偏高造成收入与费用的严重不配比。而新会计准则“有条件”的资本化的处理方法恰恰体现了收入与支出相配比的原则其核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性更加有利于企业对不同期间经营业绩的评价。 有助于促进企业进行自主研发活动。按旧会计准则的处理方法如果企业当期加大了研发活动的投入。其结果是企业当期利润下降这无疑使经营者的经营业绩受到负面影响。出于自身利益的考虑。经营者往往会减少研发活动支出。导致企业短期行为的产生。新会计准则将研发费用“有条件”的资本化的处理规定能够激励企业进行研发创新通过新产品开发和旧产品的升级换代来保持企业的竞争优势避免企业短期行为的发生。 有助于企业价值最大化的实现。企业财务管理的最终目标是实现企业价值的最大化将研发费用“有条件”的资本化会增加企业进行技术开发的动力也就能更多地增加企业的价值。明 缺点分析 存在一定的不可操作性。新会计准则将企业研发活动区分为研究阶段和开发阶段。分别处理。从理论上讲这样处理比较完善、趋于合理但在实践中对于对研发技术不是很精通的会计人员来说很难清楚地把企业的研发活动划分为研究阶段与开发阶段。此外新准则对开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件例如“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”、“……无形资产将在内部使用时。应当证明其有用性”“……有能力使用或出售该无形资产”等。往往具有很强的主观性 万方数据
在实际操作中很难做出客观合理的判断。 便于企业进行利润操纵。由于其存在一定的不可操作性也就为企业进行利润操纵创造了条件。企业完全可以根据自身的发展或者需求进行研究阶段和开发阶段的划分。那么研发费用的处理也就可以依据企业的需求而进行处理了企业可以轻松地进行业绩控制。阁 加强研发费用会计处理的建议首先由于我国在新企业会计准则中已经规定将企业的研发费用区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出。对于研究阶段的支出。应当于发生时费用化对于开发阶段的支出在符合一定条件时应当资本化。并且这样的处理方法完全与国际会计准则趋同。因此笔者建议为使研发费用能够切实按规定的条件资本化应该根据各类企业性质的不同。再具体规定一些可以具体量化的内容比如一些可参照的指标以进一步规范研发费用的核算。其次在具体使用该方法处理研发费用时适当加以限制。比如可以这样规定当一项研发活动带来的未来的经济利益的预期价值为负值时其支出在发生期间应予以费用化如果该研发活动以后获得成功并预计能为企业带来正的经济利益应将原已费用化的研发费用再资本化。当然鉴于研发活动未来收益的不确定性很大研发费用发生时只能费用化。企业只有在满足了上述可以量化的指标后才能将满足确认条件的、已经费用化的成本予以资本化。由此来减少新准则下企业通过研发费用的处理来进行企业利润操纵及经营者业绩操作的可能性。当然这种建议也有一定的缺陷若研发活动失败或未来的经济利益的预期价值为负值时将费用化的支出进行摊销时仍然受主观因素的影响。还会给企业操控利润提供机会。参考文献【 】赵伟研发费用会计处理的国际比较 财会研究 以 吼【 】中华人民共和国财政部企业会计准则【 】北京经济科学出版社 — 【 】岳华会计师事务所 企业会计准则 研究组新 企业会计准则 精解【 】北京经济管理出版社 — 『 凌辉贤新旧准则研发费用的会计处理比较及其账务处理忉会计之友 【 】周艳科技型企业研发费用会计处理之我见叨财会月刊 责任编辑艾小刚】 上接第 页 ∞ 璐 【 】∥ 瑙 毓 撕哪 渤 啪瑚 岫 嗍。 ’【 】 【 】李荣宝双语语义表征及其通达机制【 】福州福建人民出版社 】李光泽双语语义表征及其通达机制述评 刀外国语言文学 乳 【 】李荣宝彭聃龄双语者的语义表征阴。现代外语 — 。【 】李荣宝彭聃龄李崴双语者第二语言的表征与发展期叨外国语 一 【 】李荣宝彭聃龄双语表征研究中存在的问题及其解决办法叨当代语言学 — 李荣宝澎聃龄郭桃梅汉英语义通达过程的事件相关电位研究【刀心理学报 — 【 】 蟠 ∞ 啪 【 】 蚰 【 】胡壮麟论中国的双语教育们中国外语 】 。北京机械工业出版社 【 】 柚 盯 随【嗍北京世界图书出版公司北京公...
篇七：小企业会计准则研发费用怎么记
/ 33附件 小企业会计准则 第一章 总 则 第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为促进小企业可持续发展发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规制定本准则。
第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外 一股票或债券在市场上公开交易的小企业。
二金融机构或其他具有金融性质的小企业。
三企业集团内的母公司和子公司。
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。
第三条 符合本准则第二条规定的小企业可以执行本准则也可以执行《企业会计准则》 。
一执行本准则的小企业发生的交易或者事项本准则未作规范的可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
二执行《企业会计准则》的小企业不得在执行《企业会计准则》的同时选择执行本准则的相关规定。
三执行本准则的小企业公开发行股票或债券的应当转为执行《企业会计准则》 因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则
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第二条规定而成为大中型企业或金融企业的 应当从次年 1 月 1 日起转为执行《企业会计准则》 。
四已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业不得转为执行本准则。
第四条 执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时应当按照《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
第二章 资 产 第五条 资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。
第六条 小企业的资产应当按照成本计量 不计提资产减值准备。
第一节 流动资产 第七条 小企业的流动资产是指预计在 1 年内含 1 年下同或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
小企业的流动资产包括 货币资金、 短期投资、 应收及预付款项、存货等。
第八条 短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年含 1 年下同的投资如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
短期投资应当按照以下规定进行会计处理
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一以支付现金取得的短期投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收股利或应收利息不计入短期投资的成本。
二在短期投资持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入应当计入投资收益。
三出售短期投资出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额应当计入投资收益。
第九条 应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
应收及预付款项应当按照发生额入账。
第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的 减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项作为坏账损失 一债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销或者被依法注销、吊销营业执照其清算财产不足清偿的。
二债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡其财产或者遗产不足清偿的。
三债务人逾期 3 年以上未清偿且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
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四与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的。
五因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
六国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出同时冲减应收及预付款项。
第十一条 存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等以及小企业农、林、牧、渔业为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
小企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
一原材料是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件 、修理用备件备品备件 、包装材料、燃料等。
二在产品是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括正在各个生产工序加工的产品 以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
三半成品是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管但尚未制造完工成为产成品仍需进一步加工的中间产品。
四产成品是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库
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符合标准规格和技术条件可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。
五商品是指小企业批发业、零售业外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。
六周转材料是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括包装物、低值易耗品、小企业建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。
七委托加工物资是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
八消耗性生物资产是指小企业农、林、牧、渔业生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
第十二条 小企业取得的存货应当按照成本进行计量。
一外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
二通过进一步加工取得存货的成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用也计入存货的成本。
前款所称借款费用 是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
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三投资者投入存货的成本应当按照评估价值确定。
四提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。
五自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本应当按照下列规定确定 1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
2自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
3自行繁殖的育肥畜的成本包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。
4水产养殖的动物和植物的成本包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
六盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。
第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用不得随意变更。
对于性质和用途相似的存货 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务采用个别计价法确定发出存货的成本。
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对于周转材料采用一次转销法进行会计处理在领用时按其成本计入生产成本或当期损益金额较大的周转材料也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料不需要结转其成本但应当进行备查登记。
对于已售存货应当将其成本结转为营业成本。
第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
小企业发生的各项生产费用 应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。
一属于材料费、人工费等直接费用直接计入基本生产成本和辅助生产成本。
二属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用可以先作为辅助生产成本进行归集 然后按照合理的方法分配计入基本生产成本也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。
三其他间接费用应当作为制造费用进行归集月度终了再按一定的分配标准分配计入有关产品的成本。
第十五条 存货发生毁损处臵收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款扣除其成本、相关税费后的净额应当计入营业外支出或营业外收入。
盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。
盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。
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第二节 长期投资 第十六条 小企业的非流动资产是指流动资产以外的资产。
小企业的非流动资产包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
第十七条 长期债券投资是指小企业准备长期在 1 年以上下同持有的债券投资。
第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收利息不计入长期债券投资的成本。
第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。
一分期付息、一次还本的长期债券投资在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息 不增加长期债券投资的账面余额。
二一次还本付息的长期债券投资在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。
三债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。
第二十条 长期债券投资到期小企业收回长期债券投资应当冲减其账面余额。
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处臵长期债券投资处臵价款扣除其账面余额、相关税费后的净额应当计入投资收益。
第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资作为长期债券投资损失。
长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出 同时冲减长期债券投资账面余额。
第二十二条 长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。
第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。
一以支付现金取得的长期股权投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 应当单独确认为应收股利不计入长期股权投资的成本。
二通过非货币性资产交换取得的长期股权投资应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。
第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
在长期股权投资持有期间 被投资单位宣告分派的现金股利或利润应当按照应分得的金额确认为投资收益。
第二十五条 处臵长期股权投资处臵价款扣除其成本、相关税费后的净额应当计入投资收益。
第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的减除可
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收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资 作为长期股权投资损失 一被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销或者被依法注销、吊销营业执照的。
二被投资单位财务状况严重恶化累计发生巨额亏损已连续停止经营 3 年以上且无重新恢复经营改组计划的。
三对被投资单位不具有控制权投资期限届满或者投资期限已超过 10 年且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的。
四被投资单位财务状况严重恶化累计发生巨额亏损已完成清算或清算期超过 3 年以上的。
五国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出 同时冲减长期股权投资账面余额。
第三节 固定资产和生产性生物资产 第二十七条 固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过 1 年的有形资产。
小企业的固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。
一外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
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以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本。
二自行建造固定资产的成本由建造该项资产在竣工决算前发生的支出含相关的借款费用构成。
小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、 副产品或试车收入冲减在建工程成本。
三投资者投...
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