小企业会计准则建筑业会计核算9篇小企业会计准则建筑业会计核算 ｌ７６ 福建建设科技 ２０１３ａａ趑畅Ｎｏ畅６■建筑经济与管理建筑企业政府补助收入的会计核算与税务处理——下面是小编为大家整理的小企业会计准则建筑业会计核算9篇,供大家参考。
篇一：小企业会计准则建筑业会计核算
６ 福建建设科技 ２０１３ａ ａ趑畅 Ｎｏ畅 ６■建筑经济与管理建筑企业政府补助收入的 会计核算与税务处理— — —企业会计准则与会计制度、小企业会计准则陈宝铭（ 福建省建筑科学研究院 福建省绿色建筑技术重点实验室 福建福州 ３５００２５）［ 摘 要］ 政府补助主要是对企业由于非市场因 素导致的价格低于成本的一种补偿。而枟企业会计准则 枠与 枟企业会计制度枠对此在账务处理、报表列示不同。
按照财税［２０１１］７０ 号文件的规定，取得的财政性资金，同时符合条件的，可以作为不征税收入处理。［ 关键词］ 政府补助；会计核算；税务处理Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ ｔａｘ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ ｏｆ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｓｕｂｓｉｄｉｅｓ ｉｎｃｏｍｅ— — —Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓ ｆｏｒ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ａｎｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ， ｓｍａｌｌ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓＡｂｓｔｒａｃｔ：
Ｔｈｅ ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｓｕｂｓｉｄｉｅｓ ａｒｅ ｍａｉｎｌｙ ｃｏｍｐｅｎｓａｔｅｄ ｔｏ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｆｏｒ ｌｏｗｅｒ ｐｒｉｃｅ ｂｅｌｏｗ ｃｏｓｔ ｃａｕｓｅｄ ｂｙ ｎｏｎ ｍａｒｋｅｔ ｆａｃｔｏｒｓ ． Ｏｔｈｅｒ－ｗｉｓｅ ｔｈｅ ｃｏｒｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇ ｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓ ａｂｏｕｔ ａｃｃｏｕｎｔ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ ａｎｄ ｒｅｐｏｒｔ ｌｉｓｔｓ ｉｎ ＂ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ ｆｏｒ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ＂ ａｎｄ ＂ Ｅｎ－ｔｅｒｐｒｉｓｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｙｓｔｅｍ＂ ａｒｅ ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ． Ａｃｃｏｒｄｉｎｇ ｔｏ ｔｈｅ ｐｒｏｖｉｓｉｏｎｓ ｏｆ ｔａｘ ｆｉｌｅ ［２０１１］ Ｎｏ． ７０，ｔｈｅ ｆｉｓｃａｌ ｆｕｎｄ ｔｈａｔ ａｌｓｏ ｍｅｅｔ ｔｈｅ ｆｏｌｌｏｗｉｎｇｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ ｃａｎ ｂｅ ｔｒｅａｔｅｄ ａｓ ａ ｔａｘ － ｆｒｅｅ ｉｎｃｏｍｅ．Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：
Ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｓｕｂｓｉｄｉｅｓ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；Ｔａｘ ｔｒｅａｔｍｅｎｔ 政府补助收入（ 下称补助收入）
是指企业从政府相关部门无偿取得货币性资产和非货币性资产， 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助主要有以下特征：１、无偿性 ２、资产是企业从政府直接取得的，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。在实际工作中，建筑企业（ 下称企业）
此类补助的主要形式有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
在市场经济条件下， 主要是补偿企业由于非市场因素导致的价格低于成本的一种方式。
而与资产相关的补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成投入使用时，以提取折旧或摊销方式从递延收益转入当期损益。
笔者就不同类型的企业，执行相应的会计核算制度，在对取得的补助收入进行账务处理时，科目的使用、报表的列示以及在税务处理方面作一探讨。１ 现行的企业会计核算种类按照财政部财会［２００６］３ 号文规定， 枟企业会计准则枠自２００７ 年 １ 月 １ 日 起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。
部分中央企业也于同年执行。
我省国有大中型企业自２０１０ 年 １ 月 １ 日 起执行。民营大中型非上市企业执行２００１ 年颁布施行的枟企业会计制度枠（ 下称制度）
， 同时有条件的也可执行枟企业会计准则枠。
按照枟中小企业划型标准的规定枠的小型企业除：１、股票或债券在市场上公开交易的 ２、金融机构或其他具有金融性质的 ３、企业集团内的母公司和子公司外执行枟小企业会计准则枠，该准则从 ２０１３ 年 １ 月 １ 日 起执行。枟企业会计准则枠与枟小企业会计准则枠 在对补助收入账务处理方面在 ２０１３ 年已实现统一。
（ 以下不对枟小企业会计准则枠具体展开）２ 补助收入的会计处理２畅 １ 企业会计准则准则规定（１）
与资产相关的政府补助， 应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命周期内平均分摊计入当期损益。（２）
用于补偿企业的后期间费用的相关费用或损失， 确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入损益。
（ ３）
用于补偿企业已发生的相关费用或损失， 或按照名义金额计量的政府补助收入， 直接计入当期损益， 通常以实际收到的金额计量，存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如以实际销量或储备与单位补助定额计算的补助，可以按照应收的金额计量。２畅 ２ 企业会计制度制度在负债类专设“专项应付款” 科目 核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款， 如技术改造、技术研究等， 以及其他来源的款项。
待拨款项目完成时， 按照项目 的性质属于费用类的核减专项应付款，其余部分转入资本公积，属于补助企业购置仪器设备的，在项目实施后直接转入资本公积。２畅 ３ 相关的业务帐务处理２畅 ３畅 １ 与收益相关的政府补助（１）
准则规定：
企业在日 常活动中按照综合性项目 取得的政府补助，应在取得补助的当期确认损益。
借：
银行存款，贷：营业外收入（ 递延收益）畅 。如果企业取得的政府补助， 需要将其分解为与生产相关的部分和收益相关的部分， 分别进行会计处理，难以区分的，将政府补助整体归类为收益相关的政府补助， 视情况不同计
■建筑经济与管理福建建设科技 ２０１３ 敂畅 Ｎｏ畅 ６ｌ７７ 入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。（２）
制度规定：
企业在收到政府拨款时， 借：
银行存款，贷：专项应付款，项目完成时，借：专项应付款，贷：管理费用。２畅 ３畅 ２ 与资产相关的政府补助（１）
准则规定：企业取得的，用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，企业取得与资金相关的政府补助、不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自 相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益， 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的应将尚未分配的递延收益金额一次性转入资产处置当期前损益。（２）
制度规定：企业应将拨款用于补偿当期损益，拨款结余或购置固定资产，应转入资本公积。相关账务处理比较主要业务事项会计准则规定会计制度规定ａ谮畅 ２０倡 ０ 年 ３ 月 １ 日 实际收到财政拨款借：
银行存款货：
递延收益借：
固定资产借：
银行存款贷：
专项应收款ｂ哌畅 ２０倡 ０ 年 ４ 月 ３０ 日 购入设备贷：
银行存款同左 ｃ谮畅 （ １）
自 ２０倡 ０ 年 ５ 月 起每个资产负债表日 （ 月 末）
计提折旧：
分摊递延收益借：
管理费用—折旧货：
累计折旧借：
递延收益贷：
营业外收入借：
管理费用—折旧货：
累计折旧（２）
取得拨款用于补偿期间费用借：
递延收益贷：
营业外收入借：
专项应收款贷：
管理费用ｄ哌畅 ２０倡 ９ 年 ４ 月 出售该设备同时， 转销递延收益余额借：
固定资产清理累计折旧贷：
固定资产同左收回残值转销递延收益余额借：
银行存款贷：
固定资产清理借：
递延收益贷：
营业外收入同左（ 拨款结余或购置固定资产价值部分）借：
专项应付款贷：
资本公积 ３ 补助收入的信息披露枟企业会计准则枠、枟企业会计制度枠对取得的补助收入项目实施前在资产负债表中作均为负债处理，是一致的， 枟企业会计准则枠及应用指南规定， 取得的补助收入作为递延收益或专项应付款填列在其他负债， 枟企业会计制度枠规定， 取得的补助收入作为专项应付款填列在其他负债。
项目实施后在损益表，枟企业会计准则枠对取得的不论是补助期间费用还是补助与资产相关的补助收入， 均作为确认为营业外收入。枟企业会计制度枠在损益表中体现为相关费用的减少， 属于补助期间费用的予以直接核销， 属于补助资产相关的转入资本公积在资产负债表的所有者权益填列，信息披露较为分散，不如枟企业会计准则枠来得全面、完整。４ 补助收入的税务处理４畅 １ 作为不征税收入处理依据财税［２０１１］７０ 号文件的规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（１）
企业能够提供资金拨付文件， 且文件中规定该项资金的专门用途。（２）
财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。（３）
企业对该项资金以及该资金发生的支出单独进行核算。企业将符合条件的财政性资金作为不征税收入处理后，在 ５ 年（６０ 个月 ）
内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分， 应从取得该资金的第六年计入应税收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得税时扣除。对于不征税收入用于支出所形成的费用， 不得在计算应纳税所得额时扣除，因此支出所形成的资产， 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。属于时间性差异，采用定额补助办法当年未收到的补助，在会计核算已作收入处理，但在年终企业所得税汇算时，应按实际收到的补贴作为不征税收入， 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
其尚未收到的补贴应确认为递延所得税资产。属于永久性差异， 资产出 售前每年计提的 折旧 ２０％（１００ ／５００）
不得在计算应纳税所得额时扣除。
如果将财政拨款直接计入不征税收入， 则会增加所得税支出 ２５ （ １００ 倡２５％ ）
。
假如先做专项应付款处理， 在第 ５ 个年度作收入处理，表面上是时间差异，但节约所得税支出产生的时间价值对企业影响还是较大的， 以银行贷款基准利率 ５畅 ３１％ 计算， 可节约资金时间价值 ２５倡 （１ ＋ ５畅 ３１％ ）虽然还属于永久性差异，但会节约资金流出。ｎ（ Ｎ 为 ４ 次方）
－ ２５。（ 下转第 ４４ 页）
ｌ４４ 福建建设科技 ２０１３ａ ａ趑畅 Ｎｏ畅 ６■建筑设计与规划（４）
运用当地自 然材质奠定地域文化特性基础在酒店地域文化特性的设计中，通过自 然材料的机理构成来突出自 然本质，已经逐渐被人们认可。
在酒店的设计中，可以选择当地具有特色的地方材料， 融合传统的加工工艺和现代材料处理办法，凸显出具个性和地域特色的酒店文化氛围。
天然的材质、独特的纹理加上具有地域特色的物件摆设，让人们倍感地域人文环境和情感。图 ４ 具有地域材质特色的酒店 比如，在东南亚等地的一些休闲度假酒店中，就会经常选用天然的环保材料如木、藤、竹，这些材料来作为酒店空间设计的主要材料，加上绿色植物和环保材料的配合，更加能营造出安逸温馨而舒适的自 然境界， 并且能感觉到更加亲近地方特色文化，别有洞天感觉。４ 总结本文从酒店设计中具备地域文化特性的意义开始讨论，之后分析了酒店地域文化特性研究及指导意义以及酒店地域文化研究中关注的几个重要因素， 之后探讨了营造地域文化特性的方式和策略。
在进行酒店地域文化性设计中，采用不同的方式，在地域文化特性的表现上寻求不同的切入点，融合民族风格、民族习惯， 回归自 然和本性， 使酒店具有地域文化性，在世界的大浪潮中保留低于特色，并避免被同化， 让人们得到舒适而轻松的美好体验。参考文献［ １］ 胡 纹， 王事奇． 风景区 酒 店 设计的 地域文化解读与 表达［ Ｊ］ ． 城市建筑，２０１０（５）
．［ ２］ 王琼． 酒 店 设计的地域性和文化性［ Ｊ］ ． 室内 设计与 装修，２００２ 年（６）
．［ ３］ 陈云岗． 浅谈酒店设计中的地域文化［ Ｊ］ ． 技术与市场，２００８ 年（１２）．［ ４］ 黄春霞． 浅谈酒店地域性设计的必要因素［ Ｊ］ ． 美术界，２０１０ 年（９）．［ ５］ 胡戈． 酒店设计如何体现地域文化性［ Ｊ］ ． 神州（下旬刊），２０１３ 年（１）．［ ６］ 籍颖． 对地域性特色酒 店 设计的探索［ Ｊ］ ． 科技风，２０１１（９）
．［ ７］ 蔡丽芬． 浅议新技术背 景 下 酒 店 空 间 设计 的 地域性［ Ｊ］ ． 山 西 建筑，２００９（２９）
．［ ８］ 张玉明 、刘 静． 地域特色视角 下的 度假酒 店 设计研究［ Ｊ］ ． 中 国 科技纵横，２０１１（２）
．（ 上接第 ７７ 页）枟企业会计准则枠侧重于反映企业取得的补助收入的整个过程，收入费用实现配比。
枟企业会计制度枠有些与税收的规定基本一致，如企业取得的补助收入用于补偿期间费用的直接核销， 而补偿资产相关的收入， 企业则需要按照财税［２０１１］７０ 号文件的规定，进行纳税调整。４畅 ２ 税收返还、免征等税收优惠的账务处理这里所指的税收返还、即征即退是除企业所得税、出口退税之外的税收减免。企业收到的增值税返还和即征退与资产无关也不是为了未来发生耗费的补助，故在取得时直接计入营业外收入。
其他税收优惠如研发费用加计扣除，企业所得税减免等，不作为政府补助。５ 总结（１）
企业财务人员应认真学习国家有关财务会计法规，明确所处的企业单位的属性执行相应的企业会计核算制度，把握不同的会计核算制度对补助收入不同的账务处理。
对企业首次执行枟企业会计准则枠， 在结转补助收入时， 应注意配比原则和权责发生制的使用， 全部反映企业实际应收的补助收入与实际应发生的支出， 不论是补偿期间费用还是与资产相关的支出，均通过营业外收入进行会计核算。（２）
执行枟企业会计制度枠由于补偿期间费用与资产相关支出的补助收入，账务处理有所不同，财务人员应注意这些会计处理的差异，以保证企业取得的补助收入能够正确反映。（３）
企业决策者在运用财税政策时， “风物长宜放眼量”把眼光远，以企业经济利益最大化为目标，认真研读文件的实际意义，寻找政策文件对企业有利的条件，使企业取得最大的经济效益。（４）
我国会计核算制度是由国家颁布施行的， 企业单位必须执行，枟企业会计准则枠２００６ 年颁布并在上市公司和国有大中型企业试行， 目 前已取得一定的成果， 应及时总结和推广，将执行枟企业会计制度枠 企业过渡到执行枟 企业会计准则枠，使国家的会计信息真正统一。参考文献［ １］ 中国 注 册会计 师 协会． 会计 ［ Ｍ］ ． 北 京：
中 国 财 政经 济出 版社，２０１２．［ ２］ 李娜， 王 炳 志． 政府补助 会计 准 则 解读 ［ Ｊ］ ． 财会通讯：
综 合版，２００８（２）
．［ ３］ 蒋苏娅． 政府补助 的 所得税会计 核 算 ［ Ｊ］ ． 财会月 刊 ：
会计， ２００７（１１）
．［ ４］ 财政部会计 司 编 写 组． 企业会计 准 则 讲解［ Ｍ］ ． 北 京：
人民出 版社，２００８．［ ５］ 财政部、国 家税务总局 ． 关于专 项 用 途财政性资金企业所得税处理问 题的通知﹝ 财税（２０１１）７０ 号﹞ ［ Ｎ］ 中 国 税务报，２０１１ － ０９ －２６．［ ６］ 中华人民共和国 企业所得税法实施条例 ．［ ７］ 徐常山． 政府补助收入会计和税务处理［ Ｊ］ ． 纳 税导刊 ，２０１２（６）
．
...
篇二：小企业会计准则建筑业会计核算
下为作业答案（标注红色为正确答案）随堂习题答案 单项选择题(共 1 题) 下列各项， 不属于成本类会计科目 的是()。
材料成本差异 研发支出 工程施工 制造费用
判断题(共 1 题)
“本年利润” 属于损益类科目， 所以年终需要将其余额转入“利润分配” 科目 ， 转账后该科目无余额。
() 正确 错误
单项选择题(共 1 题) 小企业执行《小企业会计准则》 后， 应将“资本公积” 会计科目的明细科目“接受捐赌非现金资产准备” 和“外币资本折算差额”
的余额结转至的科目 是()。
利润分配一一未分配利润 资本公积一一其他资本公积 盈余公积 本年利润
判断题(共 1 题) 在 2013 年 1 月旧， 小企业对照着新旧会计科目 表， 将各资产、 负质、 所有者权益、 成本和损益类科目余额直接结转至新准则所规定 会计科目的账户之中即可。
() 正确 错误
单项选择题(共 1 题) 关于长期股权投资， 下列说法错误的是()。
长期股权投资会计核算比较简化， 基本采用成本法核算 取得投资时， 购买价款中包含的应收股利， 应计入投资成本 通过非货币资产交换取得的长期股权投资， 按照换出非货币资产的评估价值和相关税费计入投资成本 对于无法收回的股权投资损失直接在发生时计入营业外支出
判断题(共 1 题)
盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢” 处理。
() 正确 错误
单项选择题(共 1 题) 小企业会计准则规定， 长期股权投资采用的核算方法是( 成本法 权益法 成本法和权益法 成本法或权益法
判断题(共 1 题) 小企业(批发、 零售业)购买商品过程中发生的运输费、 装卸费、 包装费、 运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费等， 直接计 入当期销售费用。
() 正确 错误
单项选择题(共 1 题) 下列科目中， 属于负债类科目的是() 长期待摊费用 递延收益 固定资产清理 营业税金及附加
判断题(共 1 题) 政府补助， 是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产， 包含政府作为小企业所有者投入的资本。
正确 错误
单项选择题(共 1 题) A 公司是一小型有限责任公司。
2013 年初， 收到投资者甲按约定投入的办公设备一套， 经评估确定的价值为 300 万元， 可抵扣增值税 进项税额为 51 万元.甲在 A 公司的注册资本中所占的份额为 270 万元。
对于该项投资 A 公司账务处理错误的是()。
货记实收资本 300 万元 货记实收资本 270 万元 借记固定资产 300 万元 货记资本公积 81 万元
判断题(共 1 题)
盈余公积核算小企业按规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金， 可以用来弥补亏损和转增资本等。
() 正确 错误
单项选择题(共 1 题) 核算小企业(建筑业)及其内部独立核算的施工单位、 机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费 用的会计科目是（）。
生产成本 制造费用 工程施工 机械作业
判断题(共 1 题) 经过 I 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用， 在“财务费用” 科目核算。
() 正确 错误
单项选择题(共 1 题) 利润表之所以是企业所得税分析时常用的报表， 其主要原因是()。
利润表反映了企业的资产构成 利润表反映了企业的负债构成 利润表反映了企业的使用者权益构成 利润表反映了企业所得税的计税依据
判断题(共 1 题) 原小企业会计制度中的“营业税金及附加” 科目在小企业会计准则中改为“主营业务税金及附加”。
() 正确 错误
作业习题答案 单项选择题（共 5 题）
1
--小企业执行《小企业会计准则》 后， 应将“资本公积” 会计科目的明细科目“接受捐赠非现金资产准备”和“外币资本折算差额” 的余额结转至的科目是（ ）
。
利润分配——未分配利润
资本公积——其他资本公积
盈余公积
本年利润
2 --“短期借款” 科目贷方核算的内容是（ ）
。
偿还的借款本金和利息
偿还的借款本金
预提的借款利息
借款人的借款本金
3 --关于长期股权投资， 下列说法错误的是（ ）
。
对于无法收回的股权投资损失直接在发生时计入营业外支出
通过非货币资产交换取得的长期股权投资， 按照换出非货币资产的评估价值和相关税费计入投资成本
取得投资时， 购买价款中包含的应收股利， 应计入投资成本
长期股权投资会计核算比较简化， 基本采用成本法核算
4 --小企业固定资产一般应采用的折旧方法是（ ）
。
年数总和法
工作量法
年限平均法
双倍余额递减法
5 --预付款项情况不多的小企业， 也可以不设置“预付账款” 科目， 将预付的款项直接记入（ ）
的借方。
“应收账款” 科目
“其他应收款” 科目
“应付账款” 科目
“应收票据” 科目
判断题 （共 5 题）
6 --年度终了， 小企业按照企业所得税法规定计算确定的当期应纳税税额， 借记” 所得税费用“， 贷记“应交税费—应交企业所得税” 。
（ ）
正确
错误
7 --研发项目达到预定用途形成无形资产的， 借记“无形资产” ， 贷记“研发支出—资本化支出” 。
（ ）
错误
正确
8 --小企业（批发、 零售业）
购买商品过程中发生的运输费、 装卸费、 包装费、 运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费等， 直接计入当期销售费用。
（ ）
错误
正确
9 --在进行小企业会计制度向小企业会计准则过渡时， “待摊费用” 和“预提费用” 这两个会计科目的余额继续保留， 按照原先规定的期限分摊或使用完毕后， 不应再有发生额。
（ ）
错误
正确
1 0 --小企业新会计科目体系核算的基本要求是：
根据借贷记账规则， 对于每一个会计科目， 都要知道它属于哪一类会计科目。
（ ）
错误
正确
篇三：小企业会计准则建筑业会计核算
谊事务所集团 http://www.xlycpa.cn/ 小企业会计准则培训昌吉农业园区国税局：谢伟锋
邮箱：
277690209@qq.com
电话 :18609948641
2012 年8 8 月
小企业会计准则
So easy ！
1 ppt课件
小企业会计准则制定的背景和意义
背景一：小企业是国民经济重要组成部分 具资料统计，在我国 477 万企业中，小企业
数量97.21% 从业人员52.95% 资产总额41.97% 小企业 扩大就业 促进经济发展 提高国民收入 生力军 助推器 试验田
为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于 2003年出台 《 中小企业促进法 》 、 2005 年出台 《 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见 》 （国发[2005]3 号），特别是 2009 年9 9 月，国务院印发 《 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 》 （国发[2009]36 号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发 36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发 36 号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
小企业会计准则概述 2 ppt课件
小企业会计准则制定的背景和意义
背景二：国际共识
国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。
• 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ ISAR ）于 2000 年7 7 月提出了 《 中小企业会计 》 讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。
• 国际会计准则理事会 （IASB ）
2009 年7 7 月制定发布了 《 中小主体国际财务报告准则 》
• 我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有 “ 本国特色 ”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的 “ 接轨 ” 。
小企业会计准则概述 3 ppt课件
小企业会计准则制定的背景和意义
背景三：国内需要
2004 年制定的 《 小企业会计制度 》 在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。
小企业划型标准改变
帮助小企业轻松上阵
充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间
。
小企业会计准则概述 4 ppt课件
小企业会计准则制定的背景和意义
意义一：有利于健全企业会计准则体系
意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平 意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险 意义四：为小企业的发展提供了制度空间 小企业会计准则概述 5 ppt课件
1 1 、简化会计核算要求
2 2 、采用历史成本计量
3 3 、采用成本法核算长期股权投资
4 4 、资产盈亏需“待处理财产损溢”
5 5 、更多使用“营业外收支”
6 6 、减少税会差异与税法高度一致
小企业会计准则的主要亮点 6 ppt课件
财会[2011]17号 关于印发 《 小企业会计准则 》 的通知
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了 《 小企业会计准则 》，现予印发， 自 2013 年1 1 月1 1 日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：小企业会计准则
财政部
二○一一年十月十八日 7 ppt课件
第一条
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据 《 中华人民共和国会计法 》 及其他有关法律和法规，制定本准则。
小企业会计准则的法律依据：
1 1 、 《 中华人民共和国会计法 》
2 2 、 《 中华人民共和国企业所得税法 》
3 3 、 《 中华人民共和国公司法 》
4 4 、 《 企业会计准则- - 基本准则 》
制定依据 8 ppt课件
适用范围
项目
小企业会计制度
小企业会计准则
适用范围 本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。
《 中小企业标准暂行规定 》（国经贸中小企［ 2003 ］ 143 号）中界定的小企业。
本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合 《 中小企业划型标准规定 》 所规定的小型企业标准的企业。
工信部联企业 〔 2011 〕 300 号
第二条
本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合 《 中小企业划型标准规定 》 所规定的小型企业标准的企业。
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小、微企业的划分标准 www.newjahwa.com.cn 2012.5 10 ppt课件
说明：
1. 大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。
2. 附表中各行业的范围以 《 国民经济行业分类 》（ （GB/T4754-2011 ）为准。带* 的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。
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3. 企业划分指标以现行统计制度为准。
（ （1 ）从业人员，是指 期末从业人员数 ，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。
（ （2 ）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。
（ （3 ）资产总额，采用资产总计代替。
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注意 小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较
划分依据
分类
划分意义
小企业
工信部联企业„ 2011 ‟ 300 号
按行业：划分十六大类
是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计制度
小型微利企业
企业所得税法第 28 条第一款
企业所得税法实施条例第 92 条 从事国家非限制和禁止行业
分工业、其他企业两类
减按 20 ％的税率征收企业所得税
小规模纳税人 增值税暂行条例实施细则第 28 条 一般纳税人、小规模纳税人
实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。
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企业所得税法 小型微利企业
对符合条件的小型微利企业，减按 20% 的税率征收企业所得税。
符合条件的小型微利企业 ， 是指从事国家非限制和禁止行业 ， 并符合下列条件的企业：
1 1. . 工业企业 ， 年度应纳税所得额不超过 30 万元 ， 从业人数不超过 100 人 ， 资产总额不超过3000 万元
2 2. . 其他企业 ， 年度应纳税所得额不超过 30 万元 ， 从业人数不超过 80 人 ， 资产总额不超过 1000万元 。
税法第 28 条 ， 条例第 92 条
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3 3. .
2011 年1 1 月1 1 日至 2011 年 12 月 31 日 ， 对年应纳税所得额低于3 3 万元 （ 含3 3 万元 ）
的小型微利企业 ， 其所得减按 50% % 计入应纳税所得额 ， 按 20% % 的税率缴纳企业所得税 。财税[ [ 2011] ]4 4 号
4 4. .
2012 年1 1 月1 1 日至 2015 年 12 月 31 日 ， 对年应纳税所得额低于6 6 万元 （ 含6 6 万元 ）
的小型微利企业 ， 其所得减按 50% % 计入应纳税所得额 ， 按 20% % 的税率缴纳企业所得税 。财税[ [ 2011] ] 117 号
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【 例】
】
某工业企业（职工人数90 人，资产总额2500 万元）
1. 假定2011 年应纳税所得额为50 万元
应交所得税=50 ×25%=12.5 万元
2. 假定2011 年应纳税所得额为20 万元。
应交所得税=20 ×20%=4 万元
3. 假定2011 年应纳税所得额为3 万元。
应交所得税=3 ×50% ×20%=0.3 万元 16 ppt课件
《 小企业会计准则 》 适用范围特殊规定 下列三类小企业除外：
（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。
（三）企业集团内的母公司和子公司。
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《 小企业会计准则 》 具体执行过程中，应注意的问题：
第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行 《 企业会计准则 》（自由选择、单项标准、一以贯之）
《 小企业会计准则 》 具体执行过程中，应注意的问题：
1. 执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照 《 企业会计准则 》 中的相关规定进行处理。
2. 执行 《 企业会计准则 》 的小企业，不得在执行 《 企业会计准则 》 的同时，选择执行本准则的相关规定。
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3. 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行 《 企业会计准则 》 ；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1 月1日起转为执行 《 企业会计准则 》。
。
4. 已执行 《 企业会计准则 》 的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。
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准则转换
第四条
执行本准则的小企业转为执行 《企业会计准则 》 时，应当按照 《 企业会计准则第 38 号 —— 首次执行企业会计准则 》 等相关规定进行会计处理。
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小企业会计准则与企业会计准则对比分析 企业会计准则
小企业会计准则 （一）框架体系对比分析 基本准则 38 项具体准则 准则指南 会计准则解释 释 会计科目和主要帐务处理 理 小企业会计准则 则 应用指南 会计科目设置 主要帐务处理 财务报表格式 21 ppt课件
（二）会计科目设置对比分析 企业会计准则 资产类 负债类 共同类：
所有者权益类 成本类 损益类 共有160 多个会计科目 小企业会计准则 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 共有60 多个会计科目（准则P29 ）
必读P7 22 ppt课件
（三）财务报表对比分析 企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 小企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 附注 23 ppt课件
（四）主要会计处理对比分析 项目 内容 企业会计准则 小企业会计准则 1.存 存货 货 存货跌价准备的处理 计提存货跌价准备 不计提 投资者投入存货成本的初始计量 按合同或协议约定的价值，不公允的除外； 应当按照评估价值确定； 2.金 金融资产 产 分类 交易性金融资产/ 可供出售金融资产/ 持有到期的投资/ 贷款和应收款项 短期投资/ 长期债券投资和长期股权投资 资 计量属性选择 择 采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量， 历史成本 减值处理 需计提可转回 不计提减值准备 投资收益 按具体准则确定 等于应收利息加减折溢价摊销 24 ppt课件
（四）主要会计处理对比分析 项目 内容 企业会计准则 小企业会计准则 3. 固定资产 产 投资者投入的固定资产 合同或协议约定的价值 评估价值和相关税费 费 减值处理 需计提，不得转回 不计提 4. 生物资产 产 分类 消耗性生物资产/ 生产性生物资产/ 公益性生物资产 消耗性生物资产/生产性生物资产 减值处理 需计提 不计提 5. 无形资产 产 减值处理 需计提，不得转回 不计提 摊销方法 应根据资产经济利益的实现方式确定 直线法摊销 不能可靠估计使用寿命的无形资产 产 可以不摊销，但要做减值测试 试 不短于10 年摊销 25 ppt课件
（四）主要会计处理对比分析 项目 内容 企业会计准则 小企业会计准则 则 6. 借款 利息计算 根据实际利率和摊余成本确定 按合同利率和借款本金计算 7. 收入 确认条件不同 更关注风险和报酬是否转移 更关注收到货款或取得收款权利 8. 所得税费用 用 确认方法 资产负债表债务法，需确认递延所得税费用 应付税款法，不需要确认递延所得税费用。
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框架比较
项目
小企业会计制度
小企业会计准则
框架比较
一、总说明
第一章
总则
二、会计科目名称和编号 第二章
资产
三、会计科目使用说明 第三章
负债
四、会计报表格式 第四章
所有者权益
五、会计报表编制说明 第五章
收入
第六章
费用
第七章
利润及利润分配
第八章
外币业务
第九章
财务报表
第十章
附则
附录一：主要会计事项分录举例 附录：小企业会计准则—...
篇四：小企业会计准则建筑业会计核算
课件， 精彩无限！1小企业会计准则201 2年会计人员继续教育主讲：孙 重 慰
优秀课件， 精彩无限！2概述
优秀课件， 精彩无限！3一、 小企业会计准则的出台背景 《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》 （国发[2009] 36号）
指出：
中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。 有关资料：
在所有477万户企业中， 小企业数量占97. 11%， 从业人员占52. 95%， 主营业务收入占39. 34%， 资产总额占41. 97% 2011年10月 18日财政部发出“关于印发《小企业会计准则》 的通知” （财会[2011] 17号）
， 明确规定《小企业会计准则》 自2013年1月1日起在小企业范围内施行， 《小企业会计制度》 （财会[2014] 2号）
同时废止。
优秀课件， 精彩无限！4二、 小企业会计准则的适用范围 工信部联企业[2011] 300号《关于印发中小企业划型标准规定的通知》 ， 我国中小企业划分为中型、 小型、 微型三种类型， 具体标准根据企业从业人员数、 营业收入、 资产总额等指标， 结合行业特点制定（详见下表）
。
原国家经贸委、 原国家计委、 财政部和国家统计局2003年颁布的《中小企业标准暂行规定》 同时废止。
优秀课件， 精彩无限！5行业（小企业）人数（人）营业收入(万元)资产总额(万元)农林牧副渔50(含)-500工业20(含)-300300(含)-2000建筑业300(含)-6000300(含)-5000批发业5(含)-201000(含)-5000零售业10(含)-50100(含)-500交通运输业20(含)-300200(含)-3000仓储业20(含)-100100(含)-1000邮政业20(含)-300100(含)-2000住宿业10(含)-1000100(含)-2000餐饮业10(含)-100100(含)-2000信息传输页10(含)-100100(含)-1000软件和信息技术服务业10(含)-10050(含)-1000房地产开发·经营100(含)-10002000(含)-5000物业管理100(含)-300500(含)-1000租赁和商业服务10(含)-100100(含)-8000其他未列明10(含)-100小、 微企业的划分标准•注：
低于下限的为微型企业； 高于上限（含上限）
的归入大中型企业
优秀课件， 精彩无限！6小企业会计制度适用于：
符合《中小企业划型标准规定》 所规定的小型、 微型企业。特殊规定：下列三类小企业不得执行《小企业会计准则》①股票或债券在市场上公开交易的小企业；②金融机构或其他具有金融性质的小企业；③企业集团内的母公司和子公司。因企业规模或企业性质变化导致连续三年不符合小企业标准或成为金融企业的， 应转为执行企业会计准则；已执行企业会计准则的各类企业均不得转为执行《小企业会计准则》 。
优秀课件， 精彩无限！7 以下哪些小企业不得采用《小企业会计准则》（）
。 A． 公开发行股票的小企业 B． 公开发行债券的小企业； C． 从事典当业务的小企业 D． 从事担保业务的小企业中小企业生产经营发展的形势依然严峻， 主要表现不包括（）
。 A. 融资难、 担保难问题依然突出 B. 部分扶持政策尚未落实到位 C. 市场需求加大 D. 经济效益大幅下降， 亏损加大ABCDC
优秀课件， 精彩无限！8自201 0年1 月1 日至2010年12月31日， 对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）
的小型微利企业， 其所得减按(
）计入应纳税所得额。 A. 40%
B. 50%
C. 60%
D. 70%B
优秀课件， 精彩无限！9三、 小企业会计准则的特点 1、 简化， 采用历史成本核算 2、 可选， 小企业可以执行《企业会计准则》 也可以执行《小企业会计准则》 ， 但不能同时执行两种准则。但是：
对于小企业非经常性发生、 甚至基本不可能发生的交易或事项， 《小企业会计准则》 未做规定的可参照《企业会计准则》 相关规定处理，待财政部作出具体规定时， 从其规定。 3、 尽可能与税法保持有一致， 不计提资产减值准备、 固定资产的计价、 折旧等与税法基本一致。
优秀课件， 精彩无限！1 0 4、 转换， 对于公开发行股票或债券的小企业； 或因经营规模、 或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的， 应从次年1月 1日开始转为执行《企业会计准则》 。 小企业转为执行《企业会计准则》 时， 应按《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》 等相关规定和进行会计处理。小企业经营规模或企业性质变化导致连续（符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的， 应当转为执行企业会计准则。 A. 3
B. 4
C. 5
D. 6）
年不A
优秀课件， 精彩无限！11资产
优秀课件， 精彩无限！1 2一、 现金及银行存款核算 核算方法和企业会计准则及小企业会计制度基本相同 会计科目设置的变化：
由小企业会计制度下的“现金” ， 改为“库存现金” ， 和企业会计准则一致。 库存现金溢缺的会计处理：
现金清查发现溢缺，先通过“待处理财产损溢” ， 对于无法查明原因的溢余， 经批准后贷记“营业外收入” ； 对于无法查明原因的短缺， 经批准后借记“营业外支出” 。
（会计准则对无法查明原因的现金短缺，经批准后由管理费用列支； 现金溢余的会计处理和小企业会计准则相同）
优秀课件， 精彩无限！D． 其他业务成本1 3现金的库存限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位（）
天日常零星开支的需要确定。A. 3—5
B. 5—7
C. 7—9
D. 9—1 1库存现金日清月 结制度不包括（ A. 清理各种现金收付款凭证， 检查单证是否相符 B. 登记和清理日记账 C. 现金盘点 D. 明确本单位库存现金开支范围）
。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额， 报销数和拨补数都不再通过（）
科目核算。 A． 应收账款B． 预付账款 C． 其他应收款ADC
优秀课件， 精彩无限！1 4银行存款日记账的期末对账不包括（ A. 银行存款日记账与银行存款收、 付款凭证互相核对， 做到账证相符 B. 银行存款日记账与银行存款总账互相核对， 做到账账相符 C. 银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符 D. 银行存款日记账与现金日记账核对）
。“货币资金” 项目应根据“库存现金” 和（期末余额合计填列。 A. 应收账款B. 银行存款 C. 短期借款D. 应收票据）
科目的DB
优秀课件， 精彩无限！1 5 9. 下列情况属于未达账项的有（ A. 单位已经入账， 但银行尚未入账的收入事项 B. 单位已经入账， 而银行尚未入账的付出事项 C. 银行已经入账， 单位尚未入账的付出事项 D. 银行已经入账， 单位尚未入账的收入事项）
。小企业的流动资产， 是指预计在1年或超过1年的一个正常营业周期中变现、 出售或耗用的资产。（）通过核对调节， “银行存款余额调节表” 上的双方余额相等， 一般可以说明双方记账没有差错。（）“银行存款调节表” 可以作为记账依据。
（）ABCD对对错
优秀课件， 精彩无限！1 6二、 短期投资 和企业会计准则的区别按历史成本计价， 不计提资产减值损失； 会计科目设置的变化：
以短期投资替代交易性金融资产 和小企业会计制度的区别取消短期投资跌价准备会计科目， 不计提减值损失， 按历史成本计价
优秀课件， 精彩无限！1 7 会计核算 （一）
定义：
购入的能随时变现的、 持有时间不超过一年的、 以赚取差价为目的的， 股票、 债券、 基金， 等 （二）
处理方法 初始计量：
交易费用计入投资成本短期投资=购买价款+相关税费-已宣布(到期) 未发放股利(利息)会计准则规定交易费用计入投资收益的借方 持有期间：收到现金股利作投资收益公允价值发生变动时不作处理（会计准则规定公允价值变动计入当期损益， 同时调整交易性金融资产价值）
优秀课件， 精彩无限！1 8 出售短期投资借记银行存款， 贷记短期投资， 差额贷记（或借记）投资收益。会计准则需将公允价值变动损益转入投资收益
优秀课件， 精彩无限！1 9201 3. 3. 1. 甲公司以银行存款购入某上市公司股票1 00000股， 每股9. 8元， 含0. 2元已宣告未分配股利， 另支付税费4000元。
3. 8. 收到发放的现金股利。
10. 25. 出售上述股票， 售价1 000000元。
编制如下会计分录： 购入股票时： 借：
短期投资964000应收股利20000贷：
银行存款984000 收到股利时： 借：
银行存款20000贷：
应收股利20000 出售股票时： 借：
银行存款1 000000贷：
短期投资964000投资收益36000
优秀课件， 精彩无限！20“短期投资” 项目， 反映小企业购入的各种能随时变现、 并准备随时变现的、 持有时间不超过1年（含1年）的股票、 债券和基金的余额。（）对
优秀课件， 精彩无限！21三、 应收及预付款项 应收及预付款项， 包括：
应收票据、 应收账款、应收股利、 应收利息、 其他应收款和预付账款等。 应收票据， 是指小企业因销售商品（产成品或材料）
、 提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票， 包括银行存兑汇票和商业存兑汇票。 应收票据的核算 取得票据时：
借：
应收票据贷：
应收账款 对方承兑时：
借：
银行存款贷：
应收票据
优秀课件， 精彩无限！2211 年3月1日签发， 6个月期， 面值11 7000元的应收票据在6月30日到银行，贴现贴现率6%商业承兑汇票银行承兑汇票贴现时11 7 000×6%×2/1 2=11 70借:银行存款财务费用贷:短期借款11 583011 7011 7000借:银行存款财务费用贷:应收票据11 583011 7011 7000到期对方支付票款借:短期借款贷:应收票据11 700011 7000到期对方未支付票款借:短期借款 11 7000贷:银行存款 11 7000借:应收账款贷:应收票据11 700011 7000应收票据贴现时
优秀课件， 精彩无限！23 商业汇票的提示付款期限， 自汇票到期日起（ A. 1 0天B. 20天）
天C. 30天D. 40天 下列票据中应作为应收票据核算的是（A． 支票C． 商业汇票）
。B． 银行本票D． 银行汇票 201 1 年7月 3日， 某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。
该票据面值为1 00万元， 实际贴现款为97万元， 应当计入当期财务费用的金额为（A． 3万元B． -1 0万元C． -3万元D． 1 0万元）
。ACA
优秀课件， 精彩无限！24 应收账款、 其他应收款和预付账款的核算 和会计准则、 小企业会计制度的差异：
弃用坏账准备帐户， 采用直接转销法认定和处理坏账损失：对应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出， 同时冲减应收及预付款项。 直接转销法的优点：
账务处理简单、 实用， 与企业所得税法保持一致， 简化了纳税调整工作； 直接转销法的缺点：
不符合资产的定义和权责发生制的要求。 会计分录：
借：
营业外支出贷：
应收账款等
优秀课件， 精彩无限！25 符合下列条件之一， 减除可收回金额后的损失计入“营业外支出”1 ． 债务人依法宣告破产、 关闭、 解散、 被撤销， 或者被依法注销、 吊销营业执照， 其清算财产不足清偿的。2． 债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、 死亡， 其财产或者遗产不足清偿的3． 债务人逾期3年以上未清偿， 且有确凿证据证明无力清偿债务的4． 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后， 无法追偿的。5． 因自然灾害、 战争等不可抗力导致无法收回的。6． 国务院财政、 税务主管部门规定的其他条件。
优秀课件， 精彩无限！26 例：
A公司应收甲公司180万元， 因甲公司破产，仅收回20万元。借：
银行存款营业外支出 160万元贷：
应收账款款、 其他应收款）20万元180万元（或：
预付账 小企业可能发生的坏账不计提坏账准备， 在坏账实际发生时， 按发生金额直接计入管理费用。（）×
优秀课件， 精彩无限！27四、 存 货 （一）
定义 存货是指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等以及农业小企业（农林牧副渔）
为出售而持有的、 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
优秀课件， 精彩无限！28 ㈡与会计准则的差异： 取消发出商品会计科目， 在办理托收承付手续后确认收入， 同时贷记库存商品。 ㈢与小企业会计制度的差异： ①增加材料采购和材料成本差异会计科目， 允许小企业对存货的核算采用计划成本计价， 而在小企业会计制度下仅采用实际成本计价； ②增加消耗性生物资产会计科目， 对农、 林、 牧、渔小企业的生长中的大田作物、 蔬菜、 用材林、以及存栏待售的牲畜进行核算； ③减少存货跌价准备会计科目， 对存货以历史成本计价， 和所得税法保持一致， 简化纳税调整；
优秀课件， 精彩无限！29 ④增加周转材料会计科目， 取代小企业会计制度的低值易耗品和包装物的核算； ⑤存货盘盈的会计处理：
通过待处理财产损溢科目， 批准后计入营业外收入， 原小企业会计制度为冲减管理费用。 ㈣存货的核算方法 1、 存货按实际成本核算：
先进先出法、 加权平均法、 个别计价法。 2、 存货按计划成本核算 3、 存货按售价金额核算
优秀课件， 精彩无限！30 小企业会计准则下， 盘盈存货实现的收益应当（A. 冲减管理费用C. 计入营业外收入）B. 冲减主营业务成本D. 计入主营业务收入 实地盘存制使用于（A． 价值较低C． 数量不稳定、）
货物。B． 自然损耗大D． 进出频繁的特定货物 原材料属于存货的一种。（） 实地盘存制是存货盘点的一种方法。（）CABCD对对
优秀课件， 精彩无限！31（五）
委托加工物资1、 发出物资按实际成本入账(如按计划成本核算， 需调整)2、 加工费计入委托加工物资成本3、 消费税：提货后直接销售， 计入委托加工物资成本提货后连续生产， 计入应缴税费的借方一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的， 其发生的下列支出中， 应计入委托加工材料成本的有（）
。•A． 加工费•C． 发出材料的实际成本B． 增值税D． 消费税ACD
优秀课件， 精彩无限！32（六）
周转材料1、 周转材料的内容及核算原则分类核算方法各种包装材料， 如纸、绳、 铁丝、 铁皮等在“原材料” 科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物按照价值大小和使用年限长短， 分别在“固定资产” 或“低值易耗品” 科目核算包装物； 低值易耗品；建筑业的钢模板、 木模板、 脚手架周...
篇五：小企业会计准则建筑业会计核算
有路勤为径，学海无涯苦作舟书到用时方恨少，事非经过不知难
2020年4月10日星期五 小企业会计准则- 费用核算及涉税处理
书山有路勤为径，学海无涯苦作舟
书到用时方恨少，事非经过不知难
本讲内容 小企业会计准则涉税会计处理 费用核算不所得税扣除
书山有路勤为径，学海无涯苦作舟
书到用时方恨少，事非经过不知难
应交税费 本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。
本科目应按照应交的税费项目迚行明细核算。
应交增值税还应当分别“迚项税额”“销顼税额”“出口退税”“迚项税额转出”“已交税金”等设置与栏。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，丌需要在“应交增值税”明细科目中设置上述与栏。
书山有路勤为径，学海无涯苦作舟
书到用时方恨少，事非经过不知难
应交税费（营业税）
A.小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）。
B.出售原作为固定资产管理的丌劢产应交纳的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。
C.缴纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。
书山有路勤为径，学海无涯苦作舟
书到用时方恨少，事非经过不知难
应交税费（城市维护建设税和教育费附加）
A.小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加）。
B.缴纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加），贷记“银行存款”科目。
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应交税费（所得税）
A.小企业按照税法规定应交的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目（应交企业所得税）。
B.缴纳的企业所得税，借记本科目（应交企业所得税），贷记“银行存款”科目。
应交个人所得税的主要账务处理 A.小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。
B.缴纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。
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应交税费（资源税）
A.小企业销售商品按照税法规定应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交资源税）。
B.自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记本科目（应交资源税）。
C.收贩未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“材料采贩”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代缴的资源税，借记“材料采贩”或“在途物资”等科目，贷记本科目（应交资源税）。
D.缴纳的资源税，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目
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应交税费（土地增值税）
A.小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权不地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。
B土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应缴纳的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入——非流劢资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流劢资产处置净损失”科目。
C.小企业（房地产开发经营）销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。
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应交税费（土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费）
A.小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）。
B.缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费），贷记“银行存款”科目。
小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（丌含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。
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费用核算及涉税问题 费用是指小企业在日常生产经营活劢中发生的、会导致所有者权益减少、不向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的概念应从以下几个方面理解
（1）费用发生于日常活劢，非日常活劢，比如转让固定资产等产生的经济利益的流出丌能确认为费用，应计入营业外支出。
（2）费用会导致所有者权益减少，丌会减少小企业所有者权益的经济利益流出，比如偿还借款等丌属于费用。
（3）费用不向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生的经济利益流出丌应当确认为费用。
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涉税规定：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）
第九条
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，丌论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；丌属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均丌作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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例外提示：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业仸职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳劢报酬。这说明对工资薪金的扣除，是按其支付数，而丌是按其提取数（发生数），这是税法中权责发生制的例外情况。因此，税务人员应注意会计不税法对费用处理的差异，当会计不税法存在差异时，要求企业按税法规定迚行纳税调整。
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费用界定：
• 费用 • 生产费用 • 期间费用 • 直接材料 • 直接人工 • 制造费用 • 销售费用 • 管理费用 • 财务费用 • 在产品 • 完工产品 • 利润 • 已销产品 • 未销产品
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费用组成：
主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用
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营业成本 主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。
月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。
借：主营业务成本
贷：库存商品（结转销售商品成本）
生产成本（结转销售在产品成本)
劳务成本（结转提供劳务成本)
工程施工 （结转建造合同成本）
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其他业务成本
小企业会计准则 小企业会计制度 其他业务成本 核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、 出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额 等。
核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。
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其他业务成本
借：其他业务成本
贷：原材料、周转材料
累计折旧
累计摊销
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营业成本 企业发生的合理的工资、薪金支出准予 据实扣除
企业发生的职工福利费支出，丌超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除
企业拨缴的工会经费，丌超过工资薪金总额2%的部分准予扣除
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除
按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金” 准予扣除
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营业税金及附加
营业税金及附加：是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、 矿产资源补偿费、排污费 等。
借：营业税金及附加
贷：应交税费 — 应交消费税
应交营业税
应交城市维护建设税
应交教育费附加等
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营业税金及附加
（1）“营业税金及附加”科目，既核算主营业务，又核 算其他业务的税金及附加。
（2）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、 印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加”科目 核算，不在“管理费用”科目核算。
（3）与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费， 在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在 “营业税金及附加”科目核算。
（4）通过营业税金及附加核算的税费均可扣除
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小企业会计准则 小企业会计制度 管 理 费 用 核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。
核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。
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管理费用
在企业所得税中对管理费用中的 业务招待费（60%，5‰）
财产保险费（按照规定缴纳的保险费）
劳劢保护支出（按照规定缴纳的保险费）
研究费用（据实扣）
技术转让费（据实扣）
…… 的税前扣除都作了相应的规定 •对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。
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九、关于开（筹）办费的处理
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，丌得改变。
•《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）
•管理费用
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财务费用 科目 小企业会计准则 小企业会计制度 财务费用 一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）
、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。
一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。
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汇兑损失的税务处理
第三十九条
企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及不向所有者迚行利润分配相关的部分外，准予扣除。
•《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）
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销费费用 销售费用包括: 销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费和展览费等 小企业（批发业、零售业）在贩买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、 包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用 销售费用据实扣除，但其中的：
企业发生的符合条件的广告费...
篇六：小企业会计准则建筑业会计核算
业会计准则实务讲解乌鲁木齐高新技术产业开发区乌鲁木齐高新技术产业开发区（新市区）国税局（新市区）
国税局 王勇邮箱邮箱: : wangyong@wlmq.mail.xjwangyong@wlmq.mail.xj- -n n- -tax.gov.cntax.gov.cnTel : 1 899991 0052Tel : 1 899991 0052王勇
第一章小企业会计准则概述为了规范小企业会计确认、 计量和报告行为， 促进小企业可持续发展， 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用， 根据《中华人民共和国会计法》 及其他有关法律和法规， 财政部制定了《小企业会计准则》 ，自201 3年1 月1 日起在小企业范围内施行， 鼓励小企业提自 0 3年 月 日起在小企业范围内施行， 鼓励小企业提前执行。
2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕 2号）
同时废止。准则的实施， 有利于加强小企业内部管理， 促进小企业又好又快发展； 有利于加强小企业税收征管， 促进小企业税负公平； 有利于加强小企业贷款管理， 防范小企业贷款风险。
第一章小企业会计准则概述第一节 小企业会计准则制定的背景和意义背景一：
小企业是国民经济重要组成部分具资料统计， 在我国477万企业中， 小企业数量97 21%数量97.21%从业人员52 95%从业人员52.95%资产总额41 97%资产总额41.97%小企业扩大就业促进经济发展提高国民收入生力军助推器试验田为此， 中央高度重视支持小企业发展， 先后于2003年出台《中小企业促进法》 、 2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》 （国发[2005]3号）
， 特别是2009年9月， 国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》 （国发[2009]36号）
， 提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。
当前， 各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神， 小企业会计准则是落实国发36号文件精神、 加强小企业管理、 促进小企业发展的重要制度安排。
第一章小企业会计准则概述第一节 小企业会计准则制定的背景和意义背景二：
国际共识国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司， 很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题， 这种不论企业规模大小， 一律执行单一的会计标准的做法并不合理。
因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准， 减轻小企业在提供财务报告方面的负担， 已成为国际社会的共识。•联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）
于2000年7月提出了《中小企业会计》 讨论稿， 并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。•国际会计准则理事会（IASB）
2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》•我国作为国际会计准则理事会成员， 需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则， 尽快实现与国际会计准则的“接轨” 。
第一章小企业会计准则概述第一节 小企业会计准则制定的背景和意义背景三：
国内需要2004年制定的《小企业会计制度》 在实践过程中显示出内容过时、 实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵充分考虑我国小企业规模较小、 业务较为简单、 会计基础工作较为薄弱、 会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况， 对小企业的会计确认、 计量和报告进行了简化处理， 减少了会计人员职业判断的内容与空间 。
第一章小企业会计准则概述第一节 小企业会计准则制定的背景和意义意义一：
有利于健全企业会计准则体系意义意义二：
有利于加强税收征管、 促进小企业税负公平有利于加强税收征管促进小企业税负公平意义三：
有利于加强小企业的内部管理、 防范小企业贷款风险意义四：
为小企业的发展提供了制度空间
第一章小企业会计准则概述第二节 小企业会计准则的适用范围一、 小企业的具体规定小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、 符合《中小企业划型标准规定》 所规定的小型企业标准的企业。但下列三类企业不得执行《中小企业会计准则》但下列三类企业不得执行《中小企业会计准则》1 . 股票或债券在市场上公开交易的小企业。如：
上市公司、 发行企业债的非上市企业； 准备上市、 准备发行企业债的非上市企业。
----会计信息存在公众的需求2. 金融机构或其他具有金融性质的小企业。如：
非上市金融机构、 具有金融性质的基金等其他企业（或主-------受托持有和管理财务资源体）3. 企业集团内的母公司和子公司。
第一章小企业会计准则概述第二节 小企业会计准则的适用范围行业类型资产总额营业收入从业人员农、 林、 牧、 渔业500万元以下业元以下人以下小企业划型标准（工信部联企业〔2011〕 300号）工业2000万元以下300人以下建筑业5000万元以下6000万元以下批发业5000万元以下20人以下零售业500万元以下50人以下交通运输业1000万元以下300人以下仓储业2000万元以下100人以下邮政业2000万元以下100人以下
第一章小企业会计准则概述第二节 小企业会计准则的适用范围行业类型资产总额营业收入从业人员住宿业500万元以下100人以下餐饮业餐饮业2000万元以下2000万元以下100人以下100人以下小企业划型标准（工信部联企业〔2011〕 300号）信息传输业1000万元以下100人以下软件和信息技术服务业1000万元以下100人以下房地产开发经营5000万元以下1000万元以下物业管理1000万元以下300人以下租赁和商务服务业8000万元以下100人以下其他未列明行业100人以下
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的适用范围小企业划型标准（工信部联企业〔201 1 〕 300号）1 .同时满足表格中的下限条件、 且不同时满足上限条件的为小型企业。
如工业小型企业是指从业人员在20人（含20人）
到300人（不含300人）
， 且营业收入在300万元（含300万元）
到2000万元（不含2000万元）
为小型企业。
但从业人员300人以上， 但营业收入在2000万元以下； 或营业收入在2000万元以上万元以下； 或营业收入在2000万元以上， 但从业人员300人以下的也为小型企业。2.同时满足表格中的上限条件为中型企业。
不同时满足表格中的下限条件为微型企业。3.《小企业会计准则》 要求小型企业在201 3年1 月1 日起执行， 要求微型企业参照执行。
大中型企业原则上执行《企业会计准则》 。但从业人员300人以下的也
第一章小企业会计准则概述•注意小企业、 小型微利企业、 小规模纳税人的比较划分依据分类划分意义小企业工信部联企业〔201 1 〕 300号按行业：
划分十六大类是否享受国家中小企业扶持政策、 是否执行小企业会计制度制度小型微利企业企业所得税法第28条第一款企业所得税法实施条例第92条从事国家非限制和禁止行业分工业、 其他企业两类减按20％的税率征收企业所得税小规模纳税人增值税暂行条例实施细则第28条一般纳税人、 小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法， 并不得抵扣进项税额。
• 企业所得税法小型微利企业对符合条件的小型微利企业， 减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业， 是指从事国家非限制和禁止行业， 并符合下列条件的企业：1 .工业企业， 年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过1 00人， 资产总额不超过3000万元2.其他企业， 年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过80人， 资产总额不超过1 000万元。3. 201 1 年1 月 1 日 至201 1 年1 2月 31 日 ， 对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）
的小型微利企业， 其所得减按50%计入应纳税所得额， 按20%的税率缴纳企业所得税。
财税[201 1 ]4号4. 201 2年1 月1 日至201 5年1 2月31 日， 对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）
的小型微利企业， 其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
财税[201 1 ]1 1 7号第一章小企业会计准则概述税法第28条， 条例第92条
【例】
某工业企业（职工人数90人， 资产总额2500万元）1 .假定201 1 年应纳税所得额为50万元。应交所得税=50× 25%=1 2. 5万元2.假定201 1 年应纳税所得额为20万元。第一章小企业会计准则概述应交所得税=20× 20%=4万元3.假定201 1 年应纳税所得额为3万元。应交所得税=3× 50%× 20%=0. 3万元
•增值税小规模纳税人1 .从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主， 并兼营货物批发或者零售的纳税人， 年应税销售额在50万元以下 ；2.从事批发或零售货物的纳税人 ， 年应税销售额在80万元以下；第一章小企业会计准则概述3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 ,按小规模纳税人纳税 ；4.非企业性单位、 不经常发生应税行为的企业 ,可选择按小规模纳税人纳税 。2009年1 月1 日：
小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的适用范围《小企业会计准则》 具体执行过程中， 应注意的问题：1 .执行本准则的小企业， 发生的交易或者事项本准则未作规范的， 可以参照《企业会计准则》 中的相关规定进行处理。2.执行《企业会计准则》 的小企业， 不得在执行《企业会计准则》 的同时， 选择执行本准则的相关规定。准则》 的同时， 选择执行本准则的相关规定。3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。
应当转为执行《企业会计准则》 ； 因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的， 应当从次年1 月1 日起转为执行《企业会计准则》 。4.已执行《企业会计准则》 的上市公司、 大中型企业和小企业， 不得转为执行本准则。
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的基本概念一、 会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、 计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、 空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、 持续经营、 会计分期和货币计量等四个假设。（一）
会计主体会计主体是企业会计确认、 计量和报告的空间范围。比如， 甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动， 而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的， 则甲公司就是会计主体。
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的基本概念（二）
持续经营持续经营， 是指在可预见的将来， 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去， 也不会大规模削减业务。在持续经营前提下， 会计确认、 计量和报告应当以企业持续、 正常的生产经营活动为前提。持续正常的生产经营活动为前提（三）
会计分期会计分期是将企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、 长短相同的期间， 以分期提供会计信息。分为年度和中期。
中期：
月、 季、 半年。（四）
货币计量货币计量， 是指会计主体在财务会计确认、 计量和报告时以货币计量， 反映会计主体的生产经营活动。
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的基本概念二、 会计基础企业会计的确认、 计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制要求， 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用， 无论款项是否收付， 都应当作为当期的收入和费用计入利润表作为当期的收入和费用， 计入利润表； 凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付， 也不应当作为凡是属于当期当期的收入和费用。1233000元
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的基本概念三、 会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求， 是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征， 主要包括可靠性、 相关性、 可理解性、 可比性、 实质重于形式、重要性、 谨慎性和及时性等。（一）
可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、 计量和报告， 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息， 保证会计信息真实可靠、 内容完整。
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的基本概念三、 会计信息质量要求（二）
相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关务报告使用者的经济决策需要相关， 有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、 现在或者未来的情况作出评价或者预测。有助于投资者等财相关性应以可靠性为基础， 即会计信息应在可靠性的前提下， 尽可能地作到相关性， 以满足投资者等财务报告者的决策需要。
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的基本概念三、 会计信息质量要求（三）
可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明以便财务报告使用者理解和使用了， 以便财务报告使用者理解和使用。了 会计信息使用者具备一定会计知识 并愿意付出努力去研究 对于某些与信息使用者的经济决策相关的复杂信息，予以充分披露
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的基本概念三、 会计信息质量要求（四）
可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。
包括两层含义：含义1 .同一企业不同会计期间的可比， 即纵向可比； 为达到此要求， 企业在选择会计方法时， 应保证前后期一致， 即使发生了会计政策的变更， 也应当按规定方法进行会计口径的调整， 以保证会计信息的前后期一致。2.同一会计期内， 不同企业之间的可比， 即横向可比。
为了达到此要求， 企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。
第一章小企业会计准则概述第三节 小企业会计准则的基本概念三、 会计信息质量要求（五）
实质重于形式实质重于形式实质要求企业应当按照交易或者事项的经济...
篇七：小企业会计准则建筑业会计核算
《小企业会计准则》建筑企业的会计核算 张 卿 摘要 ：2013年开始实施的《小企业会计准则》，本文针对建筑业企业执行( (／J、企业会计准则》的会计核算方法，依 据准则进行解读说明。以促进( (／J、企业会计准则》的贯彻执行。关键词：小企业会计准则；建筑业；会计核算 财政部于2013年开始实施的《小企业会计准则》，其 中关于建筑业企业的会计核算方法 ，与《企业会计准则》 有 较大 的不 同。现 在又没有 针对建 筑业 的行业会计 制 度，这就对建筑企业的会计人员执行《小企业会计准则》 带来了一定的困难。本文针对建筑业企业执行《小企业 会计准则》的会计核算方法 ，依据准则进行解读说明，旨 在对贯彻执行( (／J、企业会计准则》尽一点微薄之力，对建 筑企业的会计人员有所帮助。
一、 工程成本的核算 1．人工费用的核算 人工费用的账务处理为 ：
借 ：工程施工——合同成本——甲工程(人工费) — —乙工程 (人工 费) — —间接费用 贷：应付职工薪酬——工资 — —职工福利费 — —社会保险费 — —职工教育经费 2．材料费用的核算 耗用工程材料的账务处理为 ：
借：工程施工——合同成本—— 甲工程(材料费) — —乙工程(材料费 ) 贷 ：原材料——A材料 — —B材料 3．机械使用费 的核算 支付机械使用费的账务处理为：
借 ：工程施工——合同成本——某工程(机械使用费) 贷：银行存款 4．其他直接费用的账务处理 支付工具租赁费 、检验试验费、场地清理费、二次搬 运费 、分包工程费等的账务处理为：
借 ：工程施工——合同成本——某工程(其他直接费) 贷：银行存款 少而不能得到补偿。因此 ，这样的处理方法会 导致 收益 波动巨大 ，而且有失配比原则 ，且不能够反映负商誉对 财务状况的影响。
(三 )负商誉是一种 “递延收益 ” 相关学者从递延收益角度出发 ，认为以低于被并购 企业净资产公允价值的价格收购企业，那么可以视为是 收购企业所获得 的一项重要收益 。这项 “收益 ”与企业所 收获的其他收益同样要递延到以后各期 ，从而方便以后 各期的费用配比。但是事实上，此种观点本身也存在着 一定的问题和局限，由于负商誉问题形成的原因是多方 面的，其中更包含了某种长期性的影响因素 ，这将会在 未来一段时间内影响到企业的经济利益；而有的原因则 是偶发性或者是暂时性的，并不会对企业在未来所获得 的利益产生影响，所以不能草率地统一作为递延的非常 利得。同时，将负商誉全部作为递延收益，分期摊入各期 收益，也为管理当局通过将负商誉在并购后各会计期间 摊销以“平滑”其经营业绩提供了机会。
结论：综上所述，在新时期的新形势下 ，加强企业并 购中负商誉问题以及会计处理措施的研究是非常必要 的，其不仅关系到企业的切身利益与长远发展 ，从宏观 角度来说更关系到我国市场经济建设的最终成败。因 此 ，我们必须要积极地结合当前企业在并购中出现的负 商誉问题 ，多角度考虑其成因以及相关影响因素，从我 国的实际经济情况出发，有效借鉴国际上先进的会计处 理经验与成果，从而不断地改进会计处理的方式方法， 并最终促进我国市场经济的稳定有序发展。
参考文献：
[1】张来斌，陈宗强 ，对负商誉的有关问题及其会计处理的 探讨【J]，会计之友：上旬刊，2006(9)：64—66．
【2]吴娜 ，杨秋波，对负商誉会计问题的思考[J】，经济研究参 考 ，2007(47)：39—41．
[3】梁月．基于新会计准则的合并商誉问题研究【D】，东北财 经大学 ．2007．
(作者单位：山西煤炭运销集团朔州有限公司)
自有工具用具(模板 、脚手架等)摊销的账务处理 为 ：
借：工程施工——合同成本——某工程(其他直接费) 贷 ：长期待摊费用——工具用具 5．间接费用的核算 (1)发生间接费用 工程管理处管理人员、技术人员薪酬的账务处理见 “人工费用”。
工程管理处固定资产折旧的账务处理为 ：
借 ：工程施工——间接费用 贷 ：累计折旧 工程管理处水电费、保险费 、办公费、差旅费等的账 务处理为 ：
借：工程施工——间接费用 贷：银行存款(或库存现金 ) (2)向各项工程分配间接费用账务处理为 借 ：工程施工——合同成本—— 甲工程(间接费用) — —乙工程(间接费用 ) 贷 ：工程施工——间接费用 二、主营业务收入和主营业务成本确认的计算和账 务处理 主营业务收人和相配比的主营业务成本的确认一 般采用完工百分比法，按完工百分比法分年度确认主营 业务收入和主营业务成本的计算方法如下：
完工百分比= x 100％ 或：
塞 ×1O0％ 一 工程总工作量 ⋯ 或：
孽 ×l00％ 一— 一 当年应确认 的收入 =合 同总收入 X(年末完 工百分 比 一年初完工百分 比 ) 当年应确认的成本 =合同预算总成本 X(年末完工 百分比一年初完工百分比) 工程完工年度应确认的收入 =合同总收入 一累计 已确认 的收入 工程完工年度应确认的成本 =工程实际总成本 一 累计已确认的成本 不论是否包工包料 ，合同收入和合同成本均包括工 程材料价值。
根据当年应确认的收入和成本 ，账务处理为 ：
借：应收账款——建设单位 贷：主营业务收入(应确认的收入) 借：主营业务成本(应确认的配比成本) 贷：工程施工——合同成本——某工程 例：中大建筑公司第二工程处承建了某单位一办公 楼的建造工程 ，合同总价款1000万元 ，预算工程总成本 为800万元。工期为3年，第1年末累计发生工程成本300 万元 ，第2年末累计发生工程成本600万元 ，第 3年完工时 累计发生工程成本795万元。按工程成本确定完工进度 百分 比。
第1年：完工百分 比：X 100％=37．5％ 应确认的收入 =(37．5％一O)×1000=375(万元 ) 应确认 的成本 =(37．5％一0)X 800=300(万元 ) 账务处理 为 ：
借 ：应收账款——某单位 3750000 贷 ：主营业务收人 3750000 借：主营业务成本 3000000 贷：工程施工——合同成本——某单位办公楼 300D0oo 第2年 ：完工百分 比 =X 100％=75％ 应 确 认 的收 人 ：(75％ 一37．5％)X 1000=375 (万 元 ) 应确认 的成本 =(75％ 一37．5％)X 800=300(万元 ) 账务处理为：
借 ：应收账款——某单位 3750000 贷 ：主营业务收入 3750000 借 ：主营业务成本 3000000 贷 ：工程施工——合同成本——某单位办公楼 30000o0 第3年 ：应确认 的收入 =1000一(375+375)=250 (万元 ) 应确认的成本 =795一(300+300)=195(万元) 账务处理为 ：
借 ：应收账款——某单位 2500000 贷 ：主营业务收入 2500000 借：主营业务成本 1950000 贷 ：工程施工——合同成本——某单位办公楼 1950000 三、结算工程款的账务处理 按合同约定，定期与建设单位结算工程款的账务处 理 为 ：
借 ：银行存款 贷 ：应收账款——建设单位 如果按合同约定 ，由建设单位 自购工程材料交付施 工单位时，施工单位收到工程材料按抵工程款处理，其 账务处理为 ：
借 ：原材料——品名 贷：应收账款——建设单位 (作者单位：陕西省机电工程学校)
篇八：小企业会计准则建筑业会计核算
业会计准则零陵区地税局会计改革历程• 1 985年颁布第一部《会计法》 。• 1 992-1 993年“两则两制” （即《企业会计基本准则》 和《企业财务通则》 ， 1 3个分行业的财务制度和会计制度。• 1 997年颁布《企业会计准则——关联方关系及其1 997年颁布《企业会计准则交易的披露》 ， 至2002年陆续颁布1 6个具体准则。• 2001 年执行《企业会计制度》 。• 2006年颁布新《企业会计准则》 （39个）
。• 201 1 年颁布《小企业会计准则》关联方关系及其
改革主线• 会计制度会计准则•85
91
97
01
06
1 1• 准则与制度之争：• 会计准则以原则为导向• 会计制度以规则为导向
会计准则和会计制度有何区别？• 会计准则• 侧重于会计要素的确认和计量• 分会计要素、 分经济业务设计• （一个准则解决一个问题， 即“点” 上的问题）• 着重于定性• 会计制度• 侧重于会计要素的记录和报告• 按会计科目组织其逻辑结构• （一套会计制度解决所有的问题， 即“面” 上的问题）• 着重于定量
《企业会计准则》• （会计准则）
自2007年1 月1 日起在上市公司范围内执行， 鼓励其他企业执行。• 执行38个具体准则的企业， 不再执行现行《企业会计制度》 和《金融企业会计制《企业会计制度》 和《金融企业会计制度》 。• ——财会[2006]3号
《企业会计准则》• 2008年底以前， 所有非上市金融企业、 非上市中央国有企业执行《企业会计准则》 。• 2009年1 月1 日起， 实施范围进一步扩大，包括农村信用社和全国大部分省（区包括农村信用社和全国大部分省（区、 市）的国有企业。• 到201 0年左右， 基本实现我国所有大中型企业全面实施企业会计准则的目标。市）
小企业会计准则• 201 3年1 月1 日起实施• 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》 所规定的小型企业标准的企业工信部统计局发改委财政部四部委印发“中小企业工信部统计局发改委财政部四部委印发“中小企业划型标准规定的通知” （工信部联企业〔2011〕300号）
的标准：中小企业划分为中型、 小型、 微型三种类型， 具体标准根据企业从业人员、 营业收入、 资产总额等指标， 结合行业特点制定
• 本规定适用的行业包括：
农、 林、 牧、 渔业， 工业（包括采矿业， 制造业， 电力、 热力、 燃气及水生产和供应业）
， 建筑业， 批发业， 零售业，交通运输业（不含铁路运输业）
， 仓储业， 邮政业， 住宿业， 餐饮业， 信息传输业（包括电信业， 住宿业， 餐饮业， 信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）
， 软件和信息技术服务业，房地产开发经营， 物业管理， 租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、 环境和公共设施管理业， 居民服务、 修理和其他服务业， 社会工作， 文化、 体育和娱乐业等）
。
中小微企业划型标准举例行业类型从业人员（人）营业收入（万元）划型关系工业中型300-1 000以下2000-40000以下两者同时满足小型20-300以下300-2000以下两者同时满足微型20以下300以下两者满足其一建筑业中型资产总额：
5000-80000万元6000-80000以下两者同时满足小型资产总额：
300-5000万元300-6000以下两者同时满足微型资产总额：
300万元以下300以下两者满足其一
• 问题：
小企业是否必然执行《小企业会计准则》 ？
下列小企业不得执行《小企业会计准则》• 下列三类小企业除外：（一）
股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）
金融机构或其他具有金融性质（二）
金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）
企业集团内的母公司和子公司。
注意• （一）
执行本准则的小企业， 发生的交易或者事项本准则未作规范的， 可以参照《企业会计准则》 中的相关规定进行处理。（二）
执行《企业会计准则》 的小企业， 不得在执行《企业会计准则》 的同时， 选择执行本准则的相关规定。（三）
执行本准则的小企业公开发行股票或债券的（三）
执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》 ； 因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的， 应当从次年1 月1 日起转为执行《企业会计准则》 。（四）
已执行《企业会计准则》 的上市公司、 大中型企业和小企业， 不得转为执行本准则。
现行企业会计标准体系• 两套会计准则并行：• 大中型企业适用《企业会计准则》 ；• 小企业适用《小企业会计准则》
与《小企业会计制度》 比较• 和小企业此前适用的《小企业会计制度》相比， 《小企业会计准则》 的变化主要体现在五个方面， 即资产、 负债、 所有者权益、 收入和财务报表。益、 收入和财务报表。
• （一）
在资产方面：• 1 、 新准则按照成本计量， 不计提资产减值准备， 而资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。• 2存货计价取消发出存货后进先出法• 2、 存货计价取消发出存货后进先出法• 3、 短期投资持有期间所收到的股利、 利息等，确认投资收益， 不再冲减投资成本处理。• 4、 固定资产的折旧和后续支出与税法一致。• 5、 长期股权投资统一采用成本法核算。•
• （二）
负债方面：• 1 、 新准则要求以实际发生额入账， 利息统一在应付利息日按照票面利率或合同利率来计算来计算• 2、 扩大了应付职工薪酬核算的范围。
• （三）
所有者权益方面：• 新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。
••（四）
收入方面：1 、 新准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断， 这样大大减少了财务信息的不确定性， 可以避免人为调节利润的风险。同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。
如所得税法规定：
①利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现； ②企业受托加工制造大型机械设备、 船舶、 飞机，以及从事建筑、 安装、 装配工程业务或者提供其他劳务等， 持续以及从事建筑、 安装、 装配工程业务或者提供其他劳务等， 持续时间超过1 2个月的， 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现； ③销售商品采用托收承付方式的， 在办妥托收手续时确认收入； ④预收款方式销售的， 在发出商品时确认收入；⑤需要安装和检验的， 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入， 如果安装程序比较简单， 可在发出商品时确认收入。⑥支付手续费方式委托代销的， 在收到代销清单时确认收入。
折扣及销售退回方面与税法也一致。••
• （五）
财务报表方面：• 考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点， 新准则对现金流量表进行了简化，在附注中增加了纳税调整的说明在附注中增加了纳税调整的说明。
《小企业会计准则》 的构成• 两部分构成：• 准则正文：
具体规定小企业会计确认、 计量和报告的基本要求• 附录：
会计科目、 主要账务处理和财务报表附录会计科目主要账务处理和财务报
主要业务核算• 资产• 负债• 所有者权益• 收入• 费用• 利润
资产• 资产， 是指小企业过去的交易或者事项形成的、 由小企业拥有或者控制的、 预期会给小企业带来经济利益的资源。• 小企业的资产应当按照成本计量， 不计提资产减值准备。• 小企业的资产按照流动性， 可分为流动资产和非流动资产小企业的资产应当按照成本计量不计提
流动资产• 小企业的流动资产， 是指预计在1 年内（含1 年， 下同）
或超过1 年的一个正常营业周期内变现、 出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：
货币资金小企业的流动资产包括：
货币资金、 短期投资、 应收及预付款项、 存货等。短期
（一）
短期投资的核算• 短期投资， 是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1 年（含1 年， 下同）
的投资， 如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券、 基金等。从二级市场购入的股票、 债券、 基金等。
短期投资应当按照以下规定进行会计处理：• （一）
以支付现金取得的短期投资， 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息， 不计入短期投资的成本期投资的成本。（二）
在短期投资持有期间， 被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入， 应当计入投资收益。（三）
出售短期投资， 出售价款扣除其账面余额、 相关税费后的净额， 应当计入投资收益。
• 注意：
《小企业会计准则》 未明确规定投资者投入的短期投资如何处理。
且小企业该类业务无法比照《企业会计准则》 处理， 因为《企业会计准则》 无“短期投资” 科目， 其对应的会计科目主交产要是“交易性金融资产” ， 但交易性金融资产按公允价值计量， 不适应小企业会计准则。• 若小企业发生该类业务， 建议按评估价值确定短期投资的成本， 同时计入实收资本或资本公积科目。交产
• 例：
某小企业以银行存款购入新兴公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20000股作为短期投资， 每股成交价5.30元，其中， 0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利。
另支付相关税费600元。• 投资成本 （20000*5 30)+600• 投资成本=（20000 5.30)+600-(20000*0.3)=1 00600(元)• 借：
短期投资——股票 1 00600•应收股利•贷：
银行存款60001 06600
• 其后， 该企业收到现金股利时：• 借：
银行存款 6000•贷：
应收股利 6000• 注意：
该股利属于购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权， 因此， 小企业应当在实际收到时冲减已记录的应收股利， 不确认为投资收益。
• 例； 某小企业201 3年1 1 月3日从证券市场购入甲公司同年1 月1 日发行的8年期债券， 准备作为短期投资。
该债券按年付息， 到期收回本金， 债券年利率6%。
该债券的买入收回本金， 债券年利率6%。
该债券的买入价为54000元， 另付手续费等相关费用200元。
201 4年1 月1 日， 企业收到分期支付的利息3000元。
201 4年3月1 日企业出售该批债券， 取得价款52500元。
• 1 、 购入时：• 借：
短期投资——甲公司债券 54200•贷：
银行存款• 2、 收到债券利息：• 借：
银行存款3000•贷：
投资收益 3000贷：
投资收益 3000• 3、 出售债券；• 借：
银行存款 52500•投资收益1 700
•贷：
短期投资——甲公司债券 54200•54200
与《小企业会计制度》 （2005）
的比较， 短期投资核算的变化• （一）
不计提短期投资跌价准备• 取消“短期投资跌价准备” 科目是《小企业会计准则》 向税法靠拢的证据之一• （二）
股利或利息不冲减短期投资成本• 1 、 股利或利息计入投资收益， 有利于综合反映小企业投资取得的收益并维持短期投资的初始投资成本资取得的收益， 并维持短期投资的初始投资成本• 2、 根据税法规定， 对于持有期短于1 2个月取得的股票投资收益， 不属于免税范围。
将短期投资的股利计入投资收益， 有利于对短期投资收益进行税收征管， 同时减少短期投资的账面价值与计税成本的差异。• 3、 会计上要求计入投资收益但税法允许免税的， 需进行纳税调整。
如小企业因购买国债所取得的利息收入、 直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益， 按照税法规定作为免税收入， 但按照本准则规定应计入投资收益， 两者构成永久性差异。
（二）
应收及预付款项• 应收及预付款项， 是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。• 包括：
应收票据、 应收账款、 应收股利、应收利息其他应收款等应收款项和预付应收利息、 其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。
应收及预付款项的变化（与《小企业会计制度》 的比较• 1 、 不要求计提坏账准备• 取消坏账准备科目是《小企业会计准则》向税法靠拢的表现之一2确定应收账款损失的六大标准• 2、 确定应收账款损失的六大标准• 小企业实际发生符合标准的坏账损失时，直接计入营业外支出
• 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的， 减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项， 作为坏账损失：（一）
债务人依法宣告破产、 关闭、 解散、 被撤销，或者被依法注销、 吊销营业执照， 其清算财产不足清偿的。（二）
债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、 死亡， 其财产或者遗产不足清偿的财产或者遗产不足清偿的。（三）
债务人逾期3年以上未清偿， 且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）
与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后， 无法追偿的。（五）
因自然灾害、 战争等不可抗力导致无法收回的。（六）
国务院财政、 税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出， 同时冲减应收及预付款项
• 例1 ：
201 1 年1 月， A企业向B企业销售产品一批， 货款30000元， 增值税额51 00元，以银行存款代垫运杂费300元， 款项尚未收到。到。• 借：
应收账款—B企业 35400•贷：
主营业务收入•应交税费—应交增值税（销项)51 00•银行存款30000300
• 例2：
201 2年3月， B企业被依法宣告破产，A企业对B企业的应收账款实际发生坏账损失30000元， 并收回其余款项。• 借营业外支出30000• 借：
营业外支出30000•银行存款5400•贷：
应收账款—B企业 35400
• 注意：
小企业已做坏账处理后的应收款项，在以后期间又收回的， 按照实际收回的金额， 借记“银行存款” 等科目， 贷记“营业外收入” 科目。业外...
篇九：小企业会计准则建筑业会计核算
dquo;本年利润” 属于损益类科目， 所以年终需要将其余额转入“利润分配” 科目， 转账后该科目无余额。（错误 ）“短期借款” 科目贷方核算的内容是（借款人的借款本金 ）。
“短期借款” 科目期末贷方余额反映小企业尚未归还的短期借款本金数额。（正确）
“其他应付款” 科目期末如为借方余额， 反映小企业多交的其他应交款项。（正确）
“应付账款” 科目的期末借方余额反映小企业尚未支付的应付账款。（错误）
“应交税费” 科目的期末贷方余额， 反映小企业多交或尚未抵扣的税费。（错误）
“应交税费——应交增值税” 科目结转后的期末借方余额， 反映的是（企业尚未抵扣的增值税）。
“营业税金及附加” 项目不应包括的是（增值税 ）。
“资本公积——其他资本公积”， 该明细科目仅在新旧转换时使用， 科目余额视同资本溢价使用。（正确）
《小企业会计准则》 规定：
“短期投资” 科目期末余额按成本与市价孰低的计量进行账面调整。（错误）
《小企业会计准则》 仅要求采用历史成本对会计要素进行计量。
在资产计量方面， 要求按照成本计量， 不再对任何资产计提资产减值准备。（正确 ）
《小企业会计准则》 开始实行的时间是（2013 年 1 月 1 日 ）。
《小企业会计准则》 要求提供所有者权益变动表。（错误 ）
《小企业会计准则》 要求小企业对会计要素进行计量时仅采用（历史成本）。
《小企业会计准则》 在固定资产的折旧和后续支出方面与税法仍然存在差异。（错误）
2012 年 1 月， 某小企业以融资租赁方式租入机器设备， 按租赁协议确定的机器设备的价款为 180000 元，运杂费为 12000 元（已支付）， 租赁期为 5 年， 按租赁协议的规定， 租赁价款分 5 年于每年年初支付。
估计该机器设备的折旧年限为 5 年， 采用直线法计提折旧， 期末残值为 0， 租赁期满， 该机器设备转归承租企业所有， 租赁期开始日的会计分录为（借：
固定资产 192000 贷：
长期应付款 180000 贷：
银行存款 12000）。
按照《小企业会计准则》 的规定， 小企业可以采用的折旧方法有（以上三种方法都是）。
办理小企业职工薪酬等现金支取业务的账户是（基本存款账户）。
被投资方财务状况严重恶化， 累计发生巨额亏损， 已完成清算或清算期超过 2 年以上的， 减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资， 可作为长期股权投资损失。（错误 ）
不会影响固定资产折旧的因素是（固定资产的性能）。
不论当期计提多少折旧， 均不影响当期现金流量。（正确）
不同来源的资本公积均由企业的所有者共同享有， 企业的资本公积可以按照规定转增企业的资本金， 但不得用于弥补亏损。（正确）
财政部于 2011 年 10 月发布了《小企业会计准则》， 规定在小企业范围内施行的时间是（自 2013 年 1 月 1日起 ）。
采用分期收款方式销售商品的， 确认商品销售收入的时点是（合同约定的收款日期）。
采用计划成本进行材料日常核算的， 月末结转发出材料应负担的材料成本差异时， 无论是节约还是超支，均记入“材料成本差异” 科目的贷方。（错误）
采用预收款方式销售商品的， 确认商品销售收入的时点是（发出商品时）。
长期债券投资的目的是为了获得另一企业的剩余资产。（错误）
长期债券投资损失计入“营业外支出” 科目。（正确）
长期债券投资损失应当于实际发生时计入（营业外支出）。
持有未到期的商业汇票向银行贴现时， 若银行无追索权， 则应贷记（应收票据）。
持有未到期的商业汇票向银行贴现时， 若银行有追索权， 则应贷记（短期借款）。
持有未到期的商业汇票向银行贴现时， 贴现息应计入的借方科目是（财务费用）。
筹资活动， 是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。（正确 ）
出售短期投资， 应当将实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入（投资收益）。
除特殊情况外， 计划成本在年度内不得随意变更。（正确）
从本质上说， 资本公积仍属于投资范畴， 它的来源包括两方面， 一是由投资者共同享有的资本， 二是由经营成果转化而来。（错误）
大华公司 2012 年 1 月 1 日起开始执行小企业会计准则， 2012 年 3 月 10 日为赚取差价从二级市场上购入甲公司的股票， 实际支付价款 30000 元， 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 1000 元。
对于未发放的现金股利企业应做的会计处理为（借：
应收股利 1000 贷：
银行存款 1000）。
当小企业取得短期投资时， 应当按照实际支付的购买价款作为成本进行计量， 相关税费不计入成本中。（错误）
对所有的小企业来说， “制造费用” 科目期末都无余额。（错误）
对于不能替代使用的存货、 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务， 通常采用的发出存货计价方法是（个别计价法）。
对于使用寿命不确定的无形资产， 其摊销期不得低于（10 年）。
对于小企业而言， 本期的所得税费用等于本期应交的所得税费用。（正确）
对于小企业而言， 只需设置“应交增值税” 明细科目， 不需要在“应交增值税” 明细科目中设置专栏。（错误）
对于中外合作经营的小企业， 在合作期间归还投资者的投资， 小企业应在“盈余公积” 科目下设置“利润归还投资” 进行明细核算。（正确）
发出材料应负担的成本差异可以按月分摊， 也可以在季末或年末一次计算。（错误）
发生当期即被发现并更正的差错由于不影响对外提供的财务报表， 不需要作为前期差错更正处理。
（正确）
发生在收入确认之后的销售折让， 应在实际发生时从当期实现的销售收入中抵减。（正确）
法定盈余公积可以不再提取的基本要求是累计额已达到注册资本的（50%）。
凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）
的， 应当作为收益性支出。（错误）
费用， 是指小企业在日常生产经营活动中发生的、 会导致所有者权益减少、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（正确）
负债按其流动性不同， 可以分为（流动负债和非流动负债）。
改变固定资产折旧方法是会计政策变更。（错误）
根据《现金管理暂行条例》 的规定， 边远地区和交通不便地区的企业库存现金最高限额可多于 5 天的日常零星开支所需的现金， 但最多不能超过（15 天）
的日常零星开支。
根据《小企业会计准则》 的规定， 小企业的资产应按照成本计量， 不计提资产减值准备。（正确）
根据小企业会计准则规定， 小企业每日终了 结算现金收支、 财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余， 应通过（待处理财产损益-待处理流动资产损益 ）
科目进行核算。
根据小企业会计准则规定， 小企业应收账款出现坏账后应通过坏账准备科目核算。（错误）
根据资产定义， 下列各项中不属于小企业资产特征的是（资产能够可靠地计量
）。
鼓励债务人尽早付款的折扣是（现金折扣）。
固定资产的基本计价方法是历史成本， 是因为在市场发生变化后， 该计价方法仍能真实反映固定资产的的真实价值。（错误）
固定资产发生可资本化的后续支出时， 不需要停止计提折旧。（错误）
固定资产只要满足其所包含的经济利益很可能流入企业， 就可以加以确认。（错误）
关于收入， 下列说法中错误的是（收入不一定会导致所有者权益增加）。
关于无形资产的使用寿命， 下列说法不正确的是（无形资产使用寿命不能估计）。
关于制造费用的分配， 主要方法不包括（约当产量法）。
管理费用、 财务费用和销售费用等期间费用， 应于期末时， 全部转入“本年利润” 科目中。（正确）
国家对小企业因转让国有土地使用权、 地上建筑物及其附着物取得的收入而征收的一种税是 （土地增值税）。
核算小企业采用计划成本购入材料的采购成本的会计科目是（材料采购）。
会计估计， 是指小企业在会计确认、 计量和报告中所采用的原则、 基础和会计处理方法。（错误 ）
会计核算上， 将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是 （实质重于形式）。
会计基本假设中， 为财务会计中许多常见的财产计价和费用摊销、 分配方法等提供了理论依据的假定前提是（持续经营）。
会计科目就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目， 是会计信息的具体表达方式。（正确
）
会计信息的“家” 是指（会计科目与账户
）。
会计信息的相关性取决于两个因素， 即预测价值和反馈价值。（正确）
会计要素分为资产、 负债、 所有者权益、 收入、 费用、 利润， 统称为企业的六大会计要素。（正确
）
将收入划分为销售商品收入和提供劳务收入的分类基础是（收入的性质）。
将一项资源确认为资产， 需要符合资产的定义， 还应满足以下两个条件之一：
一是与该资源有关的经济利益很可能流入小企业， 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（错误）
金融机构或其他具有金融性质的小企业适用《小企业会计准则》 的相关规定。（错误）
经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用， 计入存货的成本。（正确）
经营租入固定资产的改建支出， 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（正确）
净利润等于利润总额减去（所得税费用）。
库存现金、 短期投资、 其他应收款、 周转材料这些科目均为速动性的流动资产。（错误）
劳务的开始和完成分属不同会计期间的， 应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时， 确认主营业务收入或其他业务收入。（错误）
利润表之所以是企业所得税分析时常用的报表， 其主要原因是 （资产负债表不反映企业所得税的计税依据）。
利润分配总账的年末余额不一定与相应的资产负债表中未分配项目的数额一致。（错误 ）
盘盈、 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢” 处理。（正确）
期间费用不包括（制造费用）。
其他业务收入， 是指小企业非经营活动实现的收入。（错误）
企业本年的利润分配完毕之后， “利润分配” 科目应无余额。（错误）
企业出售无形资产实现的收益， 正确的会计处理是（计入营业外收入）。
企业发生的产品促销费用， 应该计入（销售费用）。
企业发生的制造费用不包括（行政管理部门发生的固定资产折旧费）。
企业会计准则规定长期债券投资损失计入“营业外支出” 科目。（正确 ）
企业接受投资者投入的资产， 在该资产符合企业资产的确认条件时， 就相应地符合了所有者权益的确认条件。（正确）
企业经营租入固定资产不计提折旧， 而融资租入的固定资产应视为自有资产计提折旧。（正确）
企业全体股东的货币出资金额不得低于注册资本总额的 30%。（正确）
企业任意盈余公积的提取应当按照（股东大会决议）。
企业为建造固定资产， 通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应计入 （无形资产 （土地使用权））。
企业为扩大销售市场而发生的业务费， 应该计入（销售费用）。
企业向股东分配利润会导致所有者权益减少， 因此也属于费用。（错误）
企业一定期间的利润总额是指（营业利润加营业外收支净额）。
企业以前年度的亏损， 可以用下一年度的税后利润进行弥补， 下一年度利润不足弥补的， 可以在 5 年内延续弥补。（错误）
企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿应借记的会计科目是（管理费用）。
企业应于会计期末， 将本期确认的所得税费用转入（ “本年利润” 科目借方）。
企业在将盈余公积转增资本时， 要按股东原有持股比例结转， 且转增资本后留存的盈余公积不得少于注册资本的（25% ）。
企业至少应当在编制年度财务会计报告之前， 对存货进行一次全面的清查盘点。（正确）
企业专设销售机构的固定资产折旧费应计入（销售费用 ）。
企业资产中流动性最强的货币性资产是（现金）。
企业自创并依法取得的专利权、 商标权等无形资产， 在确定其价值时， 应当（按开发过程中发生的符合无形资产确认条件的支出入账）。
取得长期股权投资后， 被投资单位宣告分派股票股利， 投资企业应于除权日作备忘记录， 不做会计分录。（正确）
全新未使用的固定资产不能计提折旧。（错误）
确定投资者投入的存货的成本， 小企业应按照（评估价值）。
如“应付账款” 科目期末余额为借方余额， 应当在以下哪个项目内列示（预付账款）。
如“应收账款” 科目期末为贷方余额， 则应当在以下哪个项目内列示（预收账款 ）。
如“预付账款” 科目期末为贷方余额， 应当在“应付账款” 项目列示。（正确）
如果固定资产是在当月 1 号增加的， 则在当月就应该计提折旧。（错误）
若小企业持有资产的主要目的不是为了交易， 则这类资产可归类为非流动资产。（正确）
商业折扣业务并不影响销售业务的会计处理。（正确 ）
生产性生物资产可选用的折旧方法为年限平均法。（正确）
实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当单独确认为应收利息， 不计入长期债券投资的成本。（正确）
使用寿命有限的无形资产摊销方法一般采用（直线摊销法）。
收入不只是本企业经济利益的流入， 还包括代收的款项。（错误）
收入是企业在各种活动中形成的经济利益总流入。（错误）
收入是指小企业在日常活动中形成的， 会导致所有者权益增加的， 受所有者投入资本影响的经济利益的总流入。（错误）
双倍余额递减法计算折旧开始时并不考虑预计净残值。（正确）
体现所有者在企业中的剩余权益的是（所有者权益）。
通常情况下， 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券和基金等， 应分类为短期投资。（正确）
通过“固定资产清理” 科目核算固定资产处置时， 可能转入的科目不包括（长期待摊费用）。
投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的资产数额是（资本溢价）。
投资者投入固定资产的成本， 应当按照市场价值确定。（错误）
委托其他单位代销商品， 在视同买断代销方式下， 若协议约定受托方不能退货， 商品销售收入确认的时间是（发出商品时）。
未分配利润是小企业尚未分配或...
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