税务系统国库集中支付执行情况分析7篇税务系统国库集中支付执行情况分析 纳税Taxpaying财会研究财政国库集中支付及国库统发工资会计账务处理许文珍（政和县财政监督检查中心，福建南平353600）摘要：根下面是小编为大家整理的税务系统国库集中支付执行情况分析7篇,供大家参考。
篇一：税务系统国库集中支付执行情况分析
Taxpaying 财会研究财政国库集中支付及国库统发工资会计账务处理许文珍（政和县财政监督检查中心，福建 南平 353600）摘 要：根据我国财政制定的行政事业单位会计制度相关规定，优化政府收支改革以后所制定的相关内容，依照新制定的相关内容对需要纳入国库支付改革的行政事业单位做好工资财会处理工作。本文将围绕财政国库集中支付及国库统发工资会计账务处理进行分析探究，具体的账务处理有：统发工资及代扣项核算、支付退款账务处理、财政收回存量资金账务处理、支付中心账户存款收支账务处理等。关键词：财政国库集中支付；国库统发工资；会计账务处理根据我国财政制定的行政事业单位会计制度相关规定，结合政府收支改革以后所制定的相关内容，笔者对行政事业单位实施最新会计制度改革之后，通过对统发工资及代扣项核算、支付退款账务处理、财政收回存量资金账务处理、支付中心账户存款收支账务处理这四项进行浅显分析，继而了解财政国库集中支付以及国库统发工资会计账务处理情况。一、财政国库集中支付概述财政国库集中支付制度是我国财政管理中极为重大的改革制度，也是我国社会主义公共财政稳定发展的主要趋势。该项改革制度主要是通过部门预算、预算外资金收支以及政府采购等形式进行有效管理，建立健全国库集中支付管理操作制度，保证各项环节工作在实施过程中能够有章可循，促使该项改革制定能够顺利进行。通过对预算单位予以账户清理，对原本存在的基本账户进行消除，增加财政专户以及零余额账户，确保所有预算单位中所有资金数额都能进入国库集中支付当中，促使资金使用流向得到有力监控，遏制传统财政资金被挪用、截留等违法情况发生，继而减少行政事业单位人员发生贪污腐败情况。二、财政国库集中支付及国库统发工资会计账务处理分析（一）统发工资及代扣项核算在我国财政改革中，财政统发工资制度以一种全新形式试行推广，为了确保该项制度能够顺利实施执行，应对各个行政事业单位进行统一培训，并建立健全相关规章制度，明确财政统发工资人员范围，统发办法以及核算程序的同时，还要做好监督管理检查工作。将统发工资人员的工资卡账号和所代发工资的银行做好绑定业务，方便统发工资。除此之外，应对统发工资情况进行不定期抽查，检查该行政单位所发工资及名单是否与单位实际存在的岗位人员相匹配。还要确保行政单位资金正常流转，只有这样才能确保每个月单位职工能够领到经过准确核算的工资。这就需要上级财政部门科学合理的调度资金保证工资准时发放［1］ 。对于代扣项核算，行政事业单位要明确所要代扣的所有科目与款项，并在相关规定中将个人所得税以及五险一金等制定为在统发工资时一同代扣款项，对其他人员申报审批的个人缴纳款项予以明确规定。为此，行政事业单位应增强代发代扣项核算管理制度。会计人员要与住房公积金管理中心、预算单位、社保机关以及工资代发银行做好相互协调工作，通过彼此相互监督监管确保代扣款项能够精准无误予以代扣。（二）支付退款账务处理—以行政事业单位为例支付退款原因有许多种：行政单位员工账号、开户名出现错误，汇错单位，员工调入新单位等诸多情况，笔者以某行政事业单位为例，提出相关建议。当某行政事业单位出现开户银行、账号以及汇款名出现错误，应找相关收款单位的开户银行将其汇错钱款退回到经办机构的账户当中。也就是说收款单位所在的开户银行将汇错的钱款返回给支出户以后，需要经办机构选择“暂收款”在其账户中予以过渡，通过借记支出户存款的方式转变成贷记暂收款，然后再把这笔打错的钱款转入到收入账户中，并在账务处理过程中标注借记收入户存款，从而贷记整理与之相关的支出类科目。而在任何填写资料无误的情况下，收款方对该笔款项存在分歧退回给付款方式时，收款单位应先将该笔款项入账，然后在和付款方相互沟通，在对方同意的情况下办理退款手续，所退回的款项最好退回到收入户［2］ 。（三）财政收回存量资金账务处理 — —以某预算单位为例以某预算单位为例，要想盘活该单位中沉淀的存量资金账务，就要科学合理追加预算，保证每一项所追加的资金预算都能得到合理应用，并以此为基准提高明年该项预算的到位率，对当年无法确定且正在执行的项目做出科学规范的预算调整，建立健全资金分配机制、预算执行监控以及考核制度，对应支出的预算予以跟踪；一旦出现进度慢，或者发现盘活资金存量监管不力的问题，要对其主要负责人追究责任。该预算单位应继续对存量资金加大清理力度，对政策发生变化的项目应对存量资金进行清理，使其回收的预算资金再次统筹安排。在统筹安排之后，对原有支出科目进行调整。对财政减收与刚性需求之间予以充分考虑，避免无理支出，使得该预算单位财政收支能够平稳过渡，保证所有预算资金都能合理使用。在财务部门根据项目内容拨付资金时，应将该项资金充分发挥最大效益，对未能按照规定要求完成该项目的负责人，予以严肃处理。在财政收回存量资金账务处理，要防止人权事权不统一，导致有些部门中所分配的资金出现大量沉淀，而其他部门却没有执行资金可以使用，造成不必要的资金浪费，严重影响该部门人员的工作积极性。除此之外，还要防止出现资金不集中，且分别存在诸多部门，当遇到重大项目时，却没有能力办理的情况出现。尤其要防止部分预算部门持有财政大权后，行政部门出现权力分化，继而形成部门特权化，个人权力化，使其出现滋生贪污腐败的状况出现［3］ 。（四）支付中心账户存款收支账务处理—以预算单位为例以某局财政支付会计处理为例，为了确保收付资金公开透明，有效解决财政资金挪用、截留等诸多问题，该局在财政审批用款额度之后，可以按照相关规定任意使用资金，也就是说，当用款计划额度已经实质性下达以后，就已经成为某局的收入。这就需要某局的会计人员做好账务处理。借方核算是依据上级财务部门予以审批的用款计划额度，而贷方核算则是在支付中心账户直接支付额度数。这样在年底结算时就不用再依照（下转第80页）772019年第32期（总第248期）
财会研究两者之间的差进行账务处理。在预算执行过程中，某局可以向上级财务部门申请用款，简化以往需要向上级主管预算上报的烦琐过程。与此同时，在业务整合方面，集中支付是由当地国库支付中心负责，以此省去预算单位、财政管理部门以及中国人民银行之间相互传递信息，彼此反复对账环节。当国库支付机构支付用款计划时，应明确额度使用情况，明细所使用的科目细账，并在年末时对这些账目进行核对，对账目中出现的差额要及时发现并及时处理。并对年终剩余的支付额做好结转工作，最好在会计处理之前做好计划批复工作，这样可以及时精准地了解某局的实际资金使用情况，使得整个财政环节保持连贯。在会计处理方面，所记录的款项来往明细要有条理，只要款项到达账户，就能立刻确认收入，保证款项收付过程不会出现任何纰漏，继而充分发挥某局财务人员的主观能动性，科学合理地使用会计科目，优化财政监督管理职能，改善服务于监督管理二者之间的关系，以此提升财政款项在使用过程中的效益。三、结语财政国库集中支付制度是我国财政管理中极为重大的改革制度，也是我国社会主义公共财政今后稳定发展的主要趋势。通过建立健全各项规章制度，确保预算单位中所有资金数额都能进入国库集中支付当中，促使资金使用流向得到有力监控，优化财政监督管理职能，改善服务与监督管理二者之间的关系，以此提升财政款项在使用过程中的效益。遏制传统财政资金被挪用、截留等违法情况发生，继而减少行政事业单位人员发生贪污腐败情况。参考文献［1］郭成琳.如何提高财政资金使用效率研究 — —以南县国库集中支付中心为例［J］.现代经济信息,2019（13）.［2］姚浩然.国库集中支付制度对行政事业单位财务管理的影响研究［J］.财经界,2018（12）.［3］李林久.财政国库集中支付及国库统发工资会计账务处理简析［J］.品牌（下半月）,2015（11）.（上接第77页）（上接第78页）营，加强监督力度，更加了解单位的运营情况，选择适合单位内部控制的制度，不仅能够规范化员工的行为，保证会计核算操作的规范性。单位可以设立专门的内控监督部门，对会计核算工作进行监督，为单位的重大经营决策提供依据。通过优化内部监督流程，在会计核算中涉及的业务有很多，处理起来会有一定的麻烦。财务人员应当了解财务报告编制中的难度，以引入权责发生制为基础内容，结合单位的财务信息生成报表，编制预算结余与盈余差异调节表，促进两套报表之间的衔接。通过落实会计核算监督工作，避免风险问题发生时，优化内部管控体系，促进后续工作的顺利开展。三、结语综上所述，在新政府会计制度的实施背景下，单位的会计标准逐渐统一，解决了现行会计领域多项制度并存、内容交叉等问题。单位各个层级的工作人员应当做好充足的准备，创新会计核算方式，建立健全的会计核算制度体系，促进我国的会计准则能够与国际接轨，为单位的健康长远发展打下良好的基础。在提高监督力度的基础上，逐步实现经济效益最大化的发展目标。参考文献［1］赵彩凤.新政府会计制度实施对行政单位会计核算的影响［J］.财会学习,2018（30）.［2］李博.关于政府会计制度改革的思考 — —基于事业单位财务管理的角度［J］.产业经济评论,2018（3）.［3］孙百兰.政府会计制度改革对事业单位财务管理的影响分析［J］.财会学习,2018（32）.［4］张照民.新会计制度对行政事业单位会计核算影响及对策探析［J］.山西农经,2018（21）.（一）构建信息化教学新模式该实训室具备财务、税务一体化，其教学过程实践性、开放性、职业性和综合性强，其中还包含基础教学资源链接。积极优化构建信息化环境下的教学新模式，充分利用网络课程资源及一体化实训系统，促进学生开展自主学习、探究学习。教学平台智能化，学生在完成作业时，错误当即被指出，并能适时让学生查阅标准答案，减少学生学习会计理论的盲目性，大大提高学习积极性和学习目的性。（二）提高教师实践能力财税一体化实训室具备仿真的企业环境、模拟现实相关业务、实务操作题，教师也可以利用平台进行练习，加强业务实践，以提高自身业务操作能力及实践教学水平，同时也是教师从事教学科研活动的重要场所。财税一体化实训室的建立和使用能够帮助专业教师摆脱过去只靠理论，没有数据的教学模式，有力推进教师教学水平的改进，为会计教学“双师型”人才创造良好的育成环境。（三）提高学生学习效果财税一体化实训室仿真实际业务操作界面，学生在学习过程中轻松愉悦，犹如身临真实环境，从而一改传统以课本为主的填鸭式讲授及学生被动接受的教学模式，显著提高学生的学习积极性，提升学生学习效果。实训平台具备自动批阅功能，学生完成业务题并提交后，系统自动批阅并标明错误，学生在人机互动过程中不断巩固所学知识点，提高业务处理能力。大量的实务操作练习使学生接触到各类实际会计业务，学生系统而全面地了解企业会计实务，这在实际实习中是难以实现的。（四）增强学生的就业竞争力校内会计实践基地弥补了实习基地的诸多限制与不足，学生能够有更多的时间与机会时行实务操作训练。通过实训，使学生熟悉会计工作的真实环境，全面了解会计业务的工作流程，缩短学校教育与市场需求的差距，提高学生的就业竞争力。（五）提高教师的工作效率平台内置大量练习，具备自动批阅、结果查看功能，教师可以根据教学实际灵活设置实训内容，减少了以往布置、批改作业环节，并可通过系统实现对学生实习状况的实时监督，教师工作效率显著提高。六、体会与思考由于会计是专业性很强的学科，没有经过系统的学习很难掌握要领，因此，财税一体化实训室的建设需要既懂得会计专业知识，又精通电脑软、硬件管理维护的复合型人才。这对教师提出了三方面的知识要求：计算机知识、财务软件的应用知识和会计专业知识。因此，实训室要达到最饱和的使用效果，还需要建设一支高素质的师资队伍。参考文献［1］郭晓宁.中等职业学校数字化教学资源的建设和使用情况的个案调查及相关研究［J］.中国职业技术教育,2006（28）.作者简介：庄一泓（1988-），女，汉族，本科，助理讲师，研究方向：会计学。80
篇二：税务系统国库集中支付执行情况分析
南方论刊·2014年第7期 经济观察国库集中支付制度改革存在的问题及原因分析朱婷婷（江西财经大学江西南昌
330013）
【摘要】经过几年的探索和实践，我国的国库集中支付制度改革取得了显著的成效，财政资金的使用得到进一步规范，财政资金的使用效率也得到了提高，这在一定程度上减少了腐败的发生。但是由于我国国库集中支付制度改革尚处在探索阶段，所以不论是在国库集中支付制度运行过程中，还是在相关配套制度的建设上，都出现了一些问题，本文仅就出现的问题进行探讨，并进行原因分析。【关键词】财政资金；国库单一帐户；国库集中支付制度 一、改革过程中存在的问题 国库集中支付制度改革涉及到中央和地方的众多预算单位，是一项系统性的复杂工程，其在推进过程中暴露出很多问题，既有制度自身的问题也包括相关配套制度。这些问题影响了改革的进一步深化，是当前改革的重点与难点，同时也是下一步拓展改革的着力点。 （一）制度运行中存在的问题 目前，国库集中支付制度的设计和运行存在一些问题，主要可以归纳为以下三个方面。 1、改革在中央和地方缺乏整体性。我国的国库集中支付制度是分阶段推行的，这就使得中央和地方的改革进程并不一致。总体来说，中央层级的改革进程要快于地方层级，到2007年底，国库集中支付改革已经基本覆盖了全部的中央一级预算单位。就地方层级而言，国库集中支付制度无法完全推行开来，部分资金没有纳入集中支付的范畴，尤其是一些二级预算单位的资金。而且各地的经济实力悬殊、具体运行过程中的财政体制不同，地方和地方之间的改革模式也存在差异。这种改革深度和广度的差异性在很大程度上阻碍了改革的进程。 2、乡镇级别的代理银行增加了资金运行的潜在风险。我国国库集中支付制度明确了中央银行和各机构的分工，即将单一账户统一设立在中央银行或其分支机构，由中央银行对资金的具体工作进行管理，相关的机构只需行使国家金库的职能。然而由于地域差异，部分地区现在还没有中央银行及其分支机构，尤其是很多发展滞后的乡镇地区。这些代理银行受财政部的委托直接面向大量的预算单位，因此其业务水平、管理能力以及服务意识都直接影响着改革的成效。此外，财政资金要求的安全性与商业银行的盈利性存在天然的冲突，在商业银行开设单一的账户从三个方面增加了财政资金的风险：一是市场风险通过商业银行的传导机制渗透到财政资金的运行过程中，使得财政资金承担一定的市场风险；二是在资金紧张时期，商业银行为了缓解资金压力，维持自身的正常运转，很可能会挪用财政资金，增加了财政资金的不安全性，使其承受了商业银行的挪用风险。三是国库资金转移到商业银行增加了资金调动的时滞风险，商业银行实际掌握着财政资金，致使中央银行进行宏观调控时不能及时有效地调动，不利于调控职能的发挥。 3、改革的具体执行过程中存在违规操作。在对一些省级单位进行例行检查时发现，违规支付的现象比较普遍，有些甚至严重违反了相关的制度规定，对财政资金的安全运行产生了较大影响。具体表现在以下方面：一是现金的使用超出范围。公务卡制度的推行可以有效地规范现金的支用，降低腐败现象发生的可能性，然而在实践过程中，有些单位并没有积极推行和使用公务卡，仍采用传统的现金报账方式。这些单位利用多种名目套取现金，有的以出纳的身份提取办公费、差旅费备用金等报账，有的则通过化整为零、逃避监控、拆分支付等手段连续多次地提取现金并转存实有资金账户或违规发放职工福利。二是支出要素填报不规范。有些单位混用公用、人员和专项这三类经费；有的则随意填写经济分类科目，不能准确地表达支付事项，使得支付要素之间缺乏基本的逻辑关系。 4、信息不对称，集中支付存在潜在风险。集中支付的风险主要体现在以下两个方面：一是国库支付体系的信息系统不完善，信息化程度不高，具体表现为：没有在代理银行、预算单位、执行机构和国库部门之间实现联网，无法实现信息共享，加大了汇总通报的工作量，政策的制定和执行之间存在时滞；各部门和机构应用不
15同的软件，很多数据在处理时没有规定统一的口径，存在大量的重复劳动，降低工作效率。二是市场信息不充分。我国还没有实行完全的市场经济体制，信息不对称的现象比比皆是，这就在一定程度上诱发了寻租行为，滋生腐败。具体表现为：预算单位或相关工作人员伪造信息骗取资金，例如提供虚假的收款人账户、伪造合同和用款申请、伪造收款人等手段；乡镇级别的代理银行及其工作人员私自转移国库资金；预算单位和基层的代理银行相互勾结或者双方的工作人员合谋骗取国库资金或者转移财政性资金。 （二）相关配套制度存在的问题 国库集中支付制度相关配套制度的不完善，也在一定程度上阻碍了改革的进一步深化。国库集中支付改革是一项系统化的工程，不仅需要国库系统内的有关管理办法、管理细则之间相互配合，也需要相关配套制度的协调，为国库集中支付改革提供方便。相关配套制度存在的问题可以从以下几个方面进行分析。 1、法律法规不完善，改革的执行和监管缺乏法律依据。目前国库集中支付制度的改革依据主要是一些国务院、财政部或者中国人民银行颁布的文件，如《财政国库管理改革试点方案》、《财政部关于深化地方国库集中收付制度改革的指导意见》等，这些文件只是一些规章制度，并没有上升到法律层级，这就使得改革丧失了法律层面的权威性。另一方面，国库管理改革要求国库部门加强对财政资金的管理，然而中华人民共和国预算法并没有明确授权相关部门对预算单位集中账户的资金变动进行实时监控，只是规定了各级财政部门要担负监督检查预算单位改革执行情况的责任。这种只规定义务不授予权利的规定容易导致相关部门执法过程中的尴尬地位。 2、部门预算的编制和管理不够规范。财政性资金要根据预算单位的用款计划进行划拨和集中支付，而用款计划的科学合理与否则依赖于部门预算的编制。然而，目前我国的部门预算并不成熟，其编制和管理还存在很多问题，主要体现在以下三个方面：一是单位层级的预算编制比较粗糙，大部分预算单位直接根据上一年度的宏观数据如财政收支状况并结合单位自身的业务特点进行编制，并没有细化到具体的项目，预算支出无法进行逐笔核定。二是预算的弹性太大，单位在执行过程中经常进行追加和调整。三是预算缺乏预见性，计划和预算相脱节。目前的做法是各级财政将预算分配到各司局，各司局再按二级单位进行二次分配，汇总则从下而上进行，这就使得预算的编制缺乏必要的统筹协调，管理呈现碎片化，进而影响了财政支付的计划性。 3、政府采购制度不够规范。在预算单位的各项支出费用中，采购支出占了比较大的比重，在很大程度上会影响预算的执行。不过这部分的支出也是较难控制的项目，因此对采购支出进行有效地管理和控制，是预算管理的重要部分。当前的政府集中采购将物品和服务采购都纳入了管理的范畴，虽然政府采购的范围全面，但实际执行的效果并不理想。主要原因是预算单位的集中采购规模较小，呈现随意化、碎片化，不能充分发挥集中采购的规模效应。 二、改革存在问题的原因分析
导致我国国库集中收付制度改革出现问题的原因是多方面的，其中制度问题也是影响改革效果的重要原因之一，具体表现在以下几个方面： （一）观念滞后，认识不到位 国库集中支付制度的优越性之一就是能大大提高资金效率并降低滋生腐败的可能性。但有些单位负责人和财务人员的观念滞后，没有从内心认可改革的重要性，对改革抱有一定的抵触情绪。他们认为改革限制了单位灵活使用财政资金的自主性，不利于具体业务的执行，更重要的是缩小了单位在资金管理方面的权利范围，因此不能积极主动地参与和推进改革。 （二）相关配套制度本身存在缺陷 科学、规范、有效的部门预算制度，是国库集中支付制度进一步深化改革的前提和基础。然而，我国的部门预算也在不断地完善推进，在执行过程中存在很多问题，具体体现在以下三个方面。 1、预算不够细化，定额和标准缺乏代表性。现行的部门预算在编制时一般是制定一个总额标准，而并没有对各具体账户的核算进行细化，这就使得各账目不能真实地反映具体的支出情况，也不能为定额管理提供有用的数据支持。另一方面，每年参考的预算定额和支出标准是在往年决算数据的基础上进行简单平均得出的，不具有代表性，与实际状况存在一定的差距。同时，编制预算的业务人员能力有限，很多单位的预算一般是由财务人员兼任，而没有设立专职的预算岗位。 2、预算执行时弹性太大。每年的部门预算时依照法律法规编制的，原则上具有很强的刚性，一旦表决通过了就应该严格执行规定的支出范围和标准。然而我国的实际情况是，各地区不同部门在执行预算时表现出了很大的弹性，往往会颁布一些地方层级的文件、制定一些内部的标准从而扩大预算的支出范围和标准，严重弱化了预算的约束作用。很多单位没有建立有效的内部控制机制，部门开支的随意性太强，先花钱后报账的现象屡屡发生，这种缺乏计划性的资金使用大大降低了资金的利用效率。（下转第13页）
13 （上接第15页）3、监督管理机制不健全。我国部门预算的编制和执行特点决定了这一制度的“两低”特性，即低透明度和低参与度。具体的预算内容在单位属于内部机密，因此单位在编制部门预算时，参与的人员有限，编制完成后也不会对外公开，这就使得预算的编制过程缺乏有效的监督；预算草案通过人大表决后，对外公布的是各类别项目的总额，具体的各项支出社会公众无法获知，这使得预算的执行过程缺乏有效的监督。另一方面，社会公众缺乏参与意识，很少主动关注部门预算的信息，这在一定程度上增加了部门违规的可能性。 （三）执行主体素质不高 与传统的分散支付模式相比，改革以后的集中支付制度实行财政直接支付和财政授权支付相结合的支付方式，其中前者占主导地位，后者起着辅助的作用。支付方式的改变使得相关的业务操作也发生了变化，这需要财务人员不断学习最新的业务知识，提高业务能力。然而实践过程中，一些财务人员自身的基础较差却不注重学习，还有一些业务素质较高的财务人员恃才傲物也不注重知识的更新，这些执行主体没有完全理解国库集中支付制度，很容易出现违规操作，从而阻碍了改革的步伐。尤其是在一些基层的预算单位，每月用款计划的制定需要在大致估计下月具体支出的基础上进行，这要求财务人员有一定的经验分析能力；用款额度的全年分配和使用也要求财务人员具有一定的规划和前瞻能力。 参考文献： [1]王欣,杨宏:国库集中收付制度改革刍议[J].财政金融.2009(1):3-5. [2]中华人民共和国财政部.财政部中国人民银行关于印发《财政国库管理制度改革试点方案》的通知(财库[2001]24号).[Z].2001-03-06. [3]中华人民共和国财政部.财政部关于深化地方国库集中收付制度改革的指导意见(财库[2007]51号).[Z].2007-05-21. [4]廖淑萍:财政国库集中支付的管理刍议[J].中国集体经济.2012(9):93-94. 作者简介：朱婷婷，江西财经大学财税与公共管理学院12级研究生，研究方向：财政政策与理论。 编辑/睿明
校对/白朗 组织编写《海上丝绸之路丛书》。 创办《海上丝绸之路》杂志。 组织编写《丝路广东地图》。 建设“海上丝绸之路档案馆”。建设海上丝绸之路数字化资源库，
用好“南海I号”、“南澳I号”、“十三行”、粤海关和黄埔古港遗址、徐闻大汉三墩古港遗址、樟林古港和红头船等重要海上丝绸之路文化资源，服务于广东海洋文化强省建设。 评定和公布“海上丝绸之路文化名城”、“海上丝绸之路古港”。 做好联合申报海上丝绸之路世界文化遗产的材料准备工作。 （五）宣传教育活动 创编大型文献记录片《海上丝绸之路》。 组织“海上丝绸之路夏令营”、“海上丝绸之路知识竞赛”、“海上丝绸之路大学生暑期社会实践活动”、《“丝绸路·中国梦”大学生演讲比赛》、《“丝绸路·中国梦”大学生文艺汇演》等。 （六）网络建设 创建海上丝绸之路网站。 要充分开发城市海上丝路文化资源并整合利用,进行区域整合；要利用关联效应实现共赢；做到现代旅游品种与海上丝路文化开发互动共赢。[8] 参考文献： [1]《专家:共建21世纪"海上丝绸之路"提法系首次提出》,《京华时报》(北京),2013年10月4日. [2]丁建庭:《从“黄金十年”到“钻石十年”》,《南方日报》,2013年9月5日. [3]李长久:《重建丝绸之路经济带》,《经济参考报》,2013年10月17日. [4]《后汉书·西域传》云:“大秦国一名鞬,以在海西,亦云海西国.地方数千里,有四百余城.小国役属者数十.以石为城廓.列置邮亭,皆垩塈之.有松柏诸木百草.” [5]丘明章:《从海上丝绸之路的古文明到21世纪的新辉煌——湛江海港发展的回顾与展》,《岭南文史》,2000年第4期. [6]黄启臣:《广东海上丝绸之路史》,广东经济出版社,2003年版. [7]徐鞠:《海上丝绸之路（清代）》,《椰城》,2008年第9期. [8]张开城:《论广东海上丝绸之路文化资源的开发利用》,《南方论刊》,2011年第11期. 作者简介：张开诚，广东海洋大学海洋文化研究所所长，广东海洋大学海洋文化产业研究中心主任张开城教授。 编辑/何火权
校对/梁健燕
国库集中支付制度改革存在的问题及原因分析国库集中支付制度改革存在的问题及原因分析作者：朱婷婷作者单位：江西财经大学 江西南昌 330013刊名：南方论刊英文刊名：Nan Fang Lun Kan年，卷(期)：
参考文献(4条)参考文献(4条)2014(7) 1.王欣;杨宏 国库集中收付制度改革刍议 2009(01)2.中华人民共和国财政部 财政部中国人民银行关于印发《财政国库管理制度改革试点方案》的通知(财库[2001]24号) 20013.中华人民共和国财政部 财政部关于深化地方国库集中收付制度改革的指导意见(财库[2007]51号) 20074.廖淑萍 财政国库集中支付的管理刍议 2012(09)
引用本文格式：朱婷婷 国库集中支付制度改革存在的问题及原因分析[期刊论文]-南方论刊 2014(7)
篇三：税务系统国库集中支付执行情况分析
部国库集中支付管理制度 财政部国库集中支付管理制度(一)：2015 国库集中支付制度2015 国库集中支付制度
第 1 篇：国库集中支付制度
一、国库集中支付制度的涵义
国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系、预算部门每年给预算单位下达预算指标，并审批预算单位提出的用款申请，委托支付中心办理具体的支付手续。
按照这种资金管理方式，政府财政资金支付都在国库单一账户体系下统一进行，财政预算部门还要在商业银行开设零余额账户，并为预算单位开设零余额账户，通过零余额账户，对政府财政资金采取财政直接支付和财政授权支付两种方式支付到商品和劳务供应商。财政直接支付制度是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位申请，由财政部门将资金直接支付到商品、劳务供应者或用款单位。财政授权支付是根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由预算单位自行开出支付令将资金支付到商品、劳务供应者或用款单位。商业银行代理支付的财政资金，每日与财政部门开设在中国人民银行的国库单一账户进行清算。
二、国库集中支付制度的涵义需要从以下几个方面去认识：
（一）国库集中支付制度是国库集中收付制度的组成部分。
（二）国库集中支付制度是相对于财政国库资金分散支付而言的。国库资金分散支付制度下，财政资金拨付是由单位按照预算级次层层上报用款计划，再由财政按下达的预算，将资金从国库拨付到一级单位，一级单位按照预算级次层层下拨到基层单位，基层单位再根据有关规定及业务需要，购买商品或支付劳务款项，形成财政资金实际支出。国库集中支付方式就是改变现行的财政资金层层拨付程序，由国库集中支付机构在指定银行开设国库集中支付专户，单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人。
实行国库集中支付制度的主要控制目标和依据是财政预算指标，没有功能强大、快速的财政预算管理和信息反馈系统是无法实现的。另外，还要求有一个准确、及时的银行结算系统作保障。
实行国库集中支付制度，建立国库支付中心、会计核算中心，政府采购部门有机结合的支付体系，确立预算审核、资金支付、监督管理为一体的预算机构设置和管理体制。
三、具体来说，1、在财政资金使用上缺乏对预算单位的事前监督和事中控制。由于预算单位重复和分散设置帐户，财政资金流经环节过多，对财政资金的使用缺乏全过程有效的
监督。单位自行管理银行帐户的使用，并拥有资金实际支配的决定权，导致支出行为随意性较大，资金在使用中被各种挤占、截流、挪用财政资金的现象时有发生。财政部门只能依赖各支出部门的财务报告进行事后审查监督，不能及时发现和制止支出过程中的违纪违法行为。
2、资金分散支付和存储，容易造成财政资金大量滞留在预算单位帐户上，资金使用效率不高（），变相加大政府运行成本。由于各单位资金都有逐渐支付的过程，预算资金按期拨付，在各单位分散保存的情况下，必然会使大量财政资金分散在各单位形成大量财政资金沉淀，并在银行低息存储。而财政部门加快经济社会事业发展往往缺少资金，却反过来还向银行高息借贷，加大了政府的运行成本。
3、财政资金运行的信息反馈迟缓，支付过程不透明，支出信息只能事后只能经过层层汇总后得来、难以及时为预算编制、执行分析和宏观经济调控提供准确依据。我国一直缺乏一个类似于发达国家的集中性会计与报告系统。尽管从形式上看，我国有一个由总预算会计、行政单位会计和事业单位会计构成的较为完整的预算会计体系，然而该系统
无法适时为核心部门———财政、预算、国库部门提供预算单位发生的大量财政交易信息，因此无法履行财政监督、预算评估和其他重要的财政管理职能。此外，会计与报告系统是分离的：通过国库会计核算预算收支，通过单位会计核算实际收支，预算外的实际收支又通过单独的账户进行核算，而这些彼此分离的账户系统提供的信息又是财政管理报告（包括月报和年报）的基础。由此，预算会计系统无法提供及时、全面和可靠的财政信息，尤其是财政支出方面的信息，从而满足财政预算管理、决策和宏观调控的需要。因为财政资金大量分散于各单位、各部门在商业银行开设的银行帐户，财政部门和中央银行无法全面了解整个财政资金的运转状况，难以对财政和宏观经济形势做出及时、准确判断。
4、实行”分散支付”的国库管理制度、财政性资金缴库和拨付，主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行。由于各级财政、税务、海关及其他政府收费部门都自行设有众多的收入过渡账户，因此，除了一些单位按规定将资金就地缴入国库，大多数都要通过上述过渡账户；有的还按行政隶属关系层层汇总到主管部门账户，再由主管部门缴入国库。这样做的弊端之一是上级单位截流财政资金的现象在中国极为普遍。
为了改变这一局面，我国于 2001 年在一些地区进行了国库集中支付制度的改革试点。建立国库集中支付制度，就是由国库对所有政府性收入，包括预算内资金和预算外资金均进行集中管理，统一收支。
四、国库集中支付的意义
（一）从根本上解决了财政资金多环节拨付、多头管理、多户头存放的弊端，提高了财政资金使用效益
过去单位用款计划批准后，国库要一次将资金拨入单位银行账户，一方面形成财政资金结余多户头分散存放，另一方面却造成国库资金不足，调度困难。实行国库集中支付后，实现了单位用款计划与资金拨付相分离，使单位形成的结余体现为用款计划指标结余，而实际资金结余却在国库或国库集中支付专户。
（二）降低了财政资金运行成本
首先，实行国库集中支付后，单位未使用资金全部结余在国库，可减少短期借款或发行国债数量。其次，由过去向多个户头拨款变为向一个户头拨款，大大减少了在途资金量，从而降低了财政资金运行成本。某省 2001 年 4 月实行国库集中支付制度的运行结果来看，国库实际拨款次数仅 7 次，而在实施前，国库每月要对 170 多个账户开出拨款凭证 300 多张。
（三）强化了财政预算的执行，推进了部门预算改革步伐
过去是将资金直接拨入预算单位银行账户，而单位是否按既定的预算执行，执行进度如何，只能在事后检查监督，容易形成预算和执行两张皮。现在每笔支出都应在相应预算指标控制之下，财政可随时掌握各项预算的实际支出进度，为制定更加合理的部门预算提供准确资料。
（四）真实反映了财政资金的实际支出数，使财政部门对财经形势做出及时、准确的判断
按现行总预算会计制度的规定，财政资金的支出数以财政拨款数列报支出。由于财政资金是层层下拨，而单位往往是先把资金要到自己账户上后才开展业务，造成大量资金分散于各部门、各单位在商业银行的账户上，各项支出的实际形成有一定的滞后期，财政总预算列报的支出并不反映财政资金的实际支出数，而且两者差距很大。财政部门和中央银行无法全面了解整个财政资金的运转状况，给财政预算编制等工作
带来一定困难，甚至造成资金的浪费。实行国库集中支付后，财政总预算支出和单位支出实际上是同时形成的，财政总预算支出能真实反映财政资金的实际支出数，有利于财
政部门对财经形势做出及时、准确的判断。
（五）有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留，从源头上预防和遏制了腐败
实行国库集中支付后，所有财政资金不再预拨到预算单位账户，在预算执行前就对其进行审核，结余都以指标体现，所以挤占、挪用和截留财政资金的可能性大大降低，特别是截留财政资金已不可能。由于预算单位每笔支出均要通过财政的审核，随着部门预算改革的实施，预算更加细化，从而起到预防和遏制腐败的作用。
（六）提高了资金到位速度
实行国库集中支付制度后，对各预算单位来说，省去了国库向单位拨款程序，国库批准单位用款计划后，直接通过电子网络传送到会计中心，会计中心收到用款计划，单位即可使用资金，可提前资金到位时间 3—5 天。
五、建立国库集中支付制度的保障措施
（一）国库集中支付以明确政府职能为首要前提
在社会主义市场经济体制下的财政是公共财政，整个政府预算管理体制的建立是以划分市场和政府各自的职能为基础的，只有明确了政府在国家事务和社会经济生活中的角色，才能确定政府应该通过税收、各种收费、国债等方式筹集多少收入，分别用于那些项目，各花费多少。国库集中支付制度要求各级政府支出部门根据年初预算合理确定所需购买的商品和劳务或者它们所需调拨的资金数额，而制定预算计划本质上就是决定政府的支出安排。这种支出安排的范围应主要限定在政权机关和那些代表社会共同利益和长远利益的非盈利性的领域和事务，包括政权建设、基础教育、基础科研、环境保护等。因此，明确政府职能和各级政府的职权范围是实行国库集中支付制度的基础和前提。
（二）国库集中支付以建立和完善部门预算为目标
国库集中支付与部门预算是相互配套，不可分割的。预算编制只有采取部门预算的方法，国库集中支付才能付诸实施，因为集中支付制下的分类账户本身就是按政府各支出部门设置的，各支出部门必须严格按照编制好的部门预算来确定用款项目和用款时间，并通过单一账户进行资金划拨，这有利于预算的执行操作，防范和制止预算执行中的不规范做法，便于预算审查和监督。另一方面，国库分类账户和政府财务信息系统很好地反映了各部门资金的使用情况和预算执行效果以及存在的问题，有利于下一年度按照零基预算的方法重新编制新的部门预算。
（三）国库集中支付以建立国库单一账户体系为核心内容
国库单一账户体系主要由以下部分组成：财政部门在中国人民银行开设的用于记录、核算、反映纳入预算管理的政府资金的国库单一账户；财政部门按资金使用性质在商业银行为预算单位开设的用于预算资金的日常支付和国库单一账户清算的零余额账户；财政部门在商业银行开设的用于记录、核算、反映预算外资金使用情况的预算外资金账户；用于记录、核算和反映预算单位的小额零星支出的小额现金账户；经国务院批准或授权财政部批准开设的特设账户。国库单一账户集中了所有的财政资金，并且只有财政国库部门才可以签发支付命令。
（四）国库集中支付以严格的监督管理和控制体系为重要保障
完善责任制度，强化执法监督是有效发挥国库职能的重要保障。国库集中支付制度要充分发挥其强化预算约束和监督、提高资金使用效率的作用，离不开严格的管理、监督执行机制，包括政府财政内部监督和外部监督，专业监督、社会监督和舆论监督，对资金和财务的监督，事前、事中和事后的监督等。这是国库集中支付体系顺利进行的一个关键环节。
（五）国库集中支付与政府采购制度相互配合
国库集中支付的显著特点是资金的流转链条短、速度快、支付程序简洁，各资金使用部
门没有资金的直接支配权，因此填补了预算外资金管理方面的漏洞。但是，仅有集中支付制度还不足以保证政府支出的绝对合理性、合法性和安全性，因为它无法彻底排除由于利
益驱动而使支出部门与供货商勾结起来共同侵吞财政资金的可能性，不能根本杜绝腐败现象。政府采购制度遵循”公开、公平、公正”的原则，极大地增强了采购过程的透明度，在提高政府资金使用效益的同时，使腐败行为失去了滋生和蔓延的土壤。因为此时支出部门只需将所需商品和劳务的规格和数量告知政府采购机构，由该机构负责具体的招标事宜，因而切断了支出部门与供货商之间的联系渠道。
六、国库集中支付制度的账户类型
国库单一帐户由五类帐户体系构成：一是财政部门在中国人民银行开设的国库存款帐户；二是财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专帐；三是财政部门在商业银行开设的财政零余额帐户，用于财政直接支付和清算；四是财政部门在商业银行为预算单位开设的预算单位零余额帐户，用于财权授权支付和清算；五是经政府批准或授权财政部门开设特殊性资金专户。
具体账户简介：
国库单一账户体系是由财政部门管理的、以国库单一账户为核心的、全面反映财政性资金收付的各类账户的总称。它由国库单一账户、预算外资金财政专户、财政零余额账户、预算单位零余额账户、清算备用金账户、特设专户等账户构成。
预算单位零余额账户：
是指用于记录、核算财政授权支付方式的财政资金使用的账户，可以办理转账、电汇和提取现金等结算业务，可以向本单位账户划拨工会经费、住房资金，但不可以向本级、上级或下级划拨其他经费。
七、国库集中支付资金范围及财政资金的支付方式
国库集中支付资金范围具体包括：（1）财政预算内资金；（2）纳入财政预算管理的政府性基金；（3）纳入财政专户管理的预算外资金；（4）其他财政性资金。
在国库集中支付制度下，财政资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。
财政直接支付是指由财政部门向人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系，将资金直接支付到收款人（即商品或劳务供应商）或用款单位的账户。财政直接支付的程序为：
（1）预算单位根据批复的分月用款计划，填制《财政直接支付申请书》报送财政集中支付中心。【财政部国库集中支付管理制度】
（2）财政集中支付中心接受预算单位的《财政直接支付申请书》，经与财政局国库科批复的用款计划核对无误后，由财政集中支付中心签...
篇四：税务系统国库集中支付执行情况分析
济师》2017年第 2期摘 要：作为一个国库集中支付改革的亲历者和践行者，文章作者在实际工作中体会到了国库集中支付改革取得的成效，同时也看到了改革中仍亟需解决的问题。结合重庆市云阳县乡镇国库集中支付试点情况，分析了推进乡镇国库集中支付制度改革中存在的问题，并针对问题提出推进乡镇国库集中支付制度改革的建议，为深化乡镇国库集中支付改革提供理论参考。关键词：国库集中支付 改革问题改革建议中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1004-4914 （2017）02-085-02乡镇国库集中支付制度改革是落实新《预算法》有关规定，加强乡镇财政资金管理，实现财政部“横向到边、纵向到底”的国库预算改革目标的纵向终端 ① 。作为一位国库集中支付改革的亲历者和践行者，笔者在实际工作中体会到了国库集中支付改革取得的成效，同时也看到了改革中仍亟需解决的问题。为此，本文结合重庆市云阳县乡镇国库集中支付试点情况，深入分析了推进乡镇国库集中支付制度改革中存在的问题，并针对问题提出推进乡镇国库集中支付制度改革的建议，为深化乡镇国库集中支付改革提供理论参考。一、乡镇国库集中支付改革试点中存在的主要问题从 2016年 7月开始，重庆市云阳县按照财政部、市财政局要求，开始试点乡镇国库集中支付改革。改革中在坚持乡镇预算管理权、资金所有权、资金审批权、会计核算权及各级财政管理职责“五个不变”基础上，建立和完善了国库单一账户体系，改进了资金支付方式，确保了乡镇财政资金安全，提高了财政资金使用效率。但是在推进乡镇国库集中支付改革中仍然面临一些问题，影响着国库集中支付改革的顺利推进。（一）部门收支预算编制过粗，不利于建立定额标准体系国库集中支付制度是以精细化的部门预算为基础进行支付的，但是乡镇年初部门预算编制比较粗糙，到位率低，支付过程中追加或追减现象频发。这均是由于未建立科学的定额标准，部门收支预算不够精细造成的。如一些部门因对预算管理改革认识不到位，导致在部门预算编制过程中随意性大。又如，因为部门预算是提前预算的，但是财务人员又对收支计划难以准确把握，导致项目审批存在不确定性。再如，当前乡镇部门预算比较粗略，尤其对公用经费预算难以预估，交通费通常按照每车 4.5万元标准预算，但对于信访安全维稳费这类支出，各乡镇具体情况千差万别，无法用定额标准量化编制。（二）信息系统不够完善，不利于建立规范操作体系一是财政应用信息系统相对独立，信息共享度差，难以综合利用。云阳县乡镇国库集中支付财政信息一体化平台系统与部门预算、工资统发系统、政府采购系统无法进行无缝衔接，导致数据对接容易出现差错，要靠人纠错，经办人员的工作量繁重。二是国库集中支付系统本身无法实现指标再分配。县财政转移支付下达给乡镇财政办，再由乡镇财政将预算指标细化到各部门，但国库集中支付系统无法实现指标的再分配，导致同时用支付票据处理乡镇总会计与机关会计账务。三是乡镇国库集中支付业务不能实现“无纸化”，在现实业务开展过程中，仍然以大量纸质材料的传递为主，使国库集中支付业务工作流程繁杂 ② 。（三）直接支付比例偏低，不利于财政资金实时监督当前，云阳县乡镇国库集中支付主要采取直接支付和授权支付两种方式，其中工资支出、政府采购支出、专项支出和基本建设支付均需要直接支付。然而从实际情况来看，工资支出和政府采购支出虽然基本实现了直接支付，但部分采购活动和基本建设支付仍然采用授权支付方式。从试点的 4个乡镇 7月至 10月的平台数据看，支出总额 5775万元，其中直接支付3346万元，占支出总额的 57.9%。主要原因是乡镇领导思想上不愿接受监督，财务人员嫌直接支付麻烦，再加上乡镇都比较偏远。另外，试点阶段乡镇还有一些专项支出和基本建设支出在往来账户中列支。（四）代理银行网点少，影响国库集中支付效率云阳县所辖乡镇（街道））42个，由于受到地理条件和经济发展水平等方面的影响，除江口镇、南溪镇、凤鸣镇、高阳镇和 4个街道外，其余各乡镇只有农村商业银行有网点。目前代理银行代理国库集中支付业务凸显出几个不足：一是由于国库集中支付中心网络只连接到县级营业部，未延伸到乡镇网点，集中支付业务办理需要营业部的协作才能够完成，直接影响支付效率和财政办办理国库集中支付积极性。二是部分乡镇分理处人员国库集中支付业务不熟悉，出现违规操作现象。如不按规定进行退款处理，违规压票，变相收取手续费等。（五）队伍建设不够完善，不利于国库收支改革进行随着财政改革的完善，乡镇财务人员业务能力虽然有所提升，但工作人员文化水平有高有低，其理解程度也不同，甚至有一些人员还是兼职，工作更换频繁，因此在实际工作中仍然存在不少问题。如不按月度报计划，在有急需支款时才进行紧急上报；又如财务工作人员年龄偏大，而且受传统支付的习惯现金支付的影响，导致他们愿意运用传统工作方式进行工作。乡镇队伍建设不够完善，不利于国库收支改革的顺利进行。二、推进乡镇国库集中支付改革的建议（一）继续深化部门预算制度改革，建立科学定额标准体系部门预算改革是实现乡镇国库集中收付制度改革的基础和源头 ③ 。要做好乡镇部门预算编制，建立科学定额标准体系显得尤其重要。首先，在预算准备环节应按照宏观经济政策及镇域资源条件的需求，建立严格的限额制度，要在尽早准备预算编制工作基础上，让各乡镇能依据本乡镇实际情况周密地进行收支预测。其次，将乡镇财政资金纳入国库预算管理。建立与完善资金管理制度，严格区分乡镇收到资金的性质，将乡镇所有非税收入均纳入预算，并全部缴入国库，同时也将所有支出通过国库单一账户体系支付，最终实现国库集中支付改革的最终目标。最后，要分类、规范地进行预算编制，重点是制定出配套管理办法，在项目支出的上报和审查环节加强管理。（二）完善整合信息系统，建立科学规范操作体系“财政信息大平台”是国库集中支付改革的载体，它是以精细化的部门预算为依托，以实现财政收支全部纳入国库单一账户为目的，以掌控预算指标、预算计划和预算采购为控制机制，以国库资金的集中调度为特征，最终实现国库集中支付改革目标的财政应用管理系统。深化乡镇国推进乡镇国库集中支付改革存在的问题及建议●张 聪● 经济研究85 — —
《经济师》2017年第 2期（上接第 84页）角度来解决小微企业融资难问题。下一步优惠方向就需要改变原有单一的借贷优惠政策，通过内在的激励作用，降低小微企业的债务偏向，引导并支持企业用利润再投资促使其进入可持续发展的轨道，而不是过度依赖贷款输血。4.应瞄准产业导向，有针对性地促进小微企业发展。小微企业经济规模小、投资小，税收优惠政策在引导其发展时应向“小而专、小而精、小而优”方向发展。以扶持战略性新兴产业发展为契机，通过种种优惠措施，培育和发展战略性新兴产业，从而在调整经济结构的同时保障经济稳定增长。同时还要根据产业发展状况及存在问题，适时调整、改进相关小微企业优惠政策，增强税收优惠政策的适应性、针对性。五、推进税收管理一体化发展，为城市群发展提供税收服务保障打造一体化的税收环境。区域协同发展，相比税务机关和地方政府，纳税人更关注大的税收环境。以京津冀为例，三地的税收差异多达 10项之多。差异形成的主要原因是税法授权省级政府和税务机关在规定幅度内可自行调整。税收政策趋同程度、涉税事项业务程和征管制度、信息一体化程度都有待进一步提高，发挥区域税收一体化征管工作协调机制的作用。现有税收政策应在城市群区域范围保持统一。制定有利于区域协同发展的税收政策，统一执行口径和管理标准，建立各城市互认的政策管理制度，梳理现行税收政策，分析比较税收政策执行中的差别，结合产业结构调整的战略布局，规范调整各地的税收政策；建立税收合作机制，就重大税收问题的协商结果签订框架协议，解决税收利益争端机制等。设置政策缓冲期，对重点支柱税源转移的，适当给予缓冲期限，让转出地有时间、方向、政策去培育新的税收增长点；促进征管体制与纳税服务水平的统一高效，统一税收业务流程、征管软件、探索税务登记业务通办、同步提升纳税服务水平、强化执法行为监控，提高纳税遵从度，消除因征管因素造成地区间税负不公；统一发票管理，推行网络发票，解决总分机构往返多地领取发票的不便；建立信息化共享平台，加大区域一体化征管工作税收信息和网络化建设力度，实现税源信息、政策信息和政府其他信息的共享，搭建风险防控预警系统，建立纳税评估模型，推广行之有效的行业分析模型，形成完备的风控体系。定期开展税收收入数据关联分析，查找区域间税负差距，形成税收收入综合数据库，为公平税负提供支撑。探索建立税收共享机制。区域协同发展最大障碍在于现行财税体制下的地方利益冲突，具体表现为财政收入和分配问题。在产业转移中合理共享机制建立之前，对于企业的转移，往往只能采用一事一议的办法，由区域内各地政府共同沟通解决税收分配问题。区域内政府应抱着开放的姿态，调动各方的积极性，建立利益共享机制，以解决产业链条延伸带来的利益分配。因产业重新布局带来的企业总分机构变化引发的税收分配也应予以重视，应调整分支机构税收征管政策，实行属地纳税，合理分配税源。在一体化进程中，产业转入和转出地都面临财政收支压力，中央应增加地方对相关税种收入的分享比例，充实地方财力，可考虑设立协同发展专项基金，促进中心城市产业、资源向周边地区有效、有序转移。在区域经济协同发展的进程中，科学的财税体制和政策应成为基础性制度保障和重要的促进手段，中央应研究制定相应促进协同发展的财税体制改革方案和城市群各子系统财税分配体制，以实现跨区域的利益共享。平衡总部和分支机构的税收收入，在分配比例上应有新的统筹安排，总的原则是把税收留在创造财富的地方，尽量减少对纳税人缴税的干扰。参考文献：[1]谢旭人.加快财税体制改革，促进又好又快发展.中国财政，2010（11）[2]胡荣芳，张彦英.提升第三产业吸纳就业能力的税收政策探究.税务研究，2012 （2））（作者单位：河南省地方税务局所得税处 河南郑州 450000）（责编：若佳）库集中支付改革必须完善“财政信息大平台”信息系统建设。首先，系统要开发完善财政信息化平台系统与部门预算、工资系统及政府采购系统的数据无缝对接。其次，要开发独立的乡镇国库集中支付模块，解决乡镇指标再分配问题，真正实现“一级政府一级财政”，体现事权与财权的统一。再次，要建立有本级局域网与各级财政部门连接的纵向域网和建立与各预算部门、各大银行等相关部门相连接的横向域网，确保各项信息的共享。最后要建立起电子认证中心，最终实现统一规范的乡镇财政资金收支“无纸化”。（三）加大集中支付方式审核力度，适当提高直接支付比例与授权支付方式比较，直接支付方式需要通过各级财政部门严格审核才能完成，所以较多单位均以授权支付方式进行资金支付。但是授权支付方式不利于财政资金实时监督，因此必须做好审核工作。同时，要按照实行以下措施来提升提高直接支付率：首先，应对直接支付项目进行详细规定，让财务工作人员有明确制度可循，督促其进行直接支付。其次，应做好与预算部门财务管理人员的有效沟通，给他们讲解规章制度，明确告知对方直接支付的意义。再次，完善动态监管规则，将应当实行直接支付的经济业务纳入动态监控范围，加强动态监控力度。最后，提高直接支付率的关键措施在于尽快实现电子认证以简化程序，为预算部门财务管理人员提供便捷支付方式，避免他们携带原始凭证资料在银行、财政部门来回走动。（四）加强代理银行的监管，提高支付效率一是完善代理银行国库集中支付的相关制度，明确代理银行的职责。二是代理银行要加强对乡镇网点经办人员国库集中支付规章制度及操作培训，提高办理国库集中支付业务的水平。三是制定对代理银行的考评办法，县财政、人民银行要定期对代理银行进行检查，对不按照规定办理国库集中支付业务的代理银行及经办人员给予适当处罚。（五）建立科学适用人才培养机制，实现乡镇国库集中收支改革目标国库集中收付制度改革在实行过程中需要一专多能的人才，因此建立科学适用人才培养机制，才能确保国库收支改革目标的实现。首先，应以为国库集中支付改革提供专业人才为出发点，以提高人才创新能力为重点，做好人才业务培训。其次，要以改革进程和改革目标为方向，科学制定出人才培养规划，为人才的成长提供良好环境。再次，要严把“入口”关，在专业人才引进中，要选择德能兼备的人才。最后，要做好人才梯队建设，在抓好在岗人员作用发挥的同时，未雨绸缪地做好后备人才储备，避免在岗人员因调动而形成人才断层现象。注释：①财政部国库司课题组.国库集中收付内部控制研究 [J].预算管理与会计，2010,10(1):145-146②邓晓阳，李延安，陈攀.关于完善县级国库集中支付改革的思考 [J].预算管理与会计，2012,11(3):101-104③徐静国.国库集中支付代理银行监管难点及对策[J].党政干部学刊，2011,12(1):128-132（作者单位：重庆市云阳县财政局 重庆404500）（责编：若佳）③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③③● 经济研究86 — —
篇五：税务系统国库集中支付执行情况分析
视界Science & Technology VisionScience & Technology Vision 科技视界0 概述财政国库集中支付就是指建立国库统一账户,将所有的财政资金纳入到国库单一账户体系中,来进行统一化管理,财政资金支付方面,遵照用款计划和规范程度的基础上,以直接支付或授权支付的方式来进行款项拨付,并以电子监控系统来对资金收付交易等进行实时动态化的监控。但是在实际运行过程中,受到财政国库集中支付运行环境以及运行方式等因素的影响, 导致在集中支付过程中存在一定的风险。
因此,对国库集中支付的优缺点进行总结变得极为有意义。1 国库集中支付的优点国库集中支付制度和传统支付制度存在很大的差异,这一制度的改革也对我国事业单位财务管理带来较大的影响。
其中优点如下：1)提高了财政资金的使用效率传统支付模式下, 很多事业单位设置多个账户来储存财政资金,由于事业单位本身对资金账户的管理不善,形成了颇为复杂的资金管理结构,严重降低了资金管理的效率。
同时,在资金使用方面,还易出现对资金使用的控制力度不足而导致资金浪费的现象。在国库集中支付制度下,消除了事业单位多余账户,制定了明确的账户设置规定。同时,事业单位经济活动中支付方式也由单位自行支付转变为财政部门统一支付,精简了资金管理结构和资金支付环节,大大的提高了财政资金的使用效率。2)加强了事业单位预算管理(1)预算编制方面,事业单位在编制好预算后,需要向财政部门进行报批,财政部门对事业单位上报的预算进行全面的审核,审核通过之后才可以执行预算。
这种预算管理制度下,事业单位会提高对预算编制方面工作的重视,加大预算编制方面的精力投入,并不断细化预算,使编制的预算切实满足事业单位的经营需要,改善了传统预算编制不合理的现象。
(2)预算资金支付方面,传统模式下,财政部门会把预算资金直接拨付给财政部门。
而国库集中支付制度下,减去了财政部门把预算拨付给事业单位这一过程,而是在事业单位经济活动的过程中,直接由财政部门进行统一支付,或授权给预算部门进行支付。这样一来,就加强了对预算资金的管理力度,事业单位预算资金的使用情况也完全掌握在财政部门手中,使预算资金的使用更加透明。2 国库集中支付的缺点受传统制度的影响,事业单位管理层一时之间难以适应国库集中支付制度,在实际的实践过程中,也缺乏良好的经验,导致这一制度的贯彻、落实,仍然存在很多不足之处,为事业单位带来了诸多消极影响,也让事业单位面临着巨大的挑战。(1)加大了对事业单位资金使用监督的难度目前还并未建立一套完善的资金使用监管制度,导致财政部门在监管事业单位资金使用过程中,存在很多薄弱环节,这些薄弱环节造成了资金监管力度不足、资金使用不合理、事业单位相关人员挪用公款的现象。一方面,在复杂的市场环境下,财政部门无法准确掌握事业单位资金使用的信息,如购买的商品等；另一方面在审核、监管方面也只依靠事业单位单方面提供的凭证,这样一来,就容易出现事业单位为了获取利益而虚拟相关凭证的现象。(2)加大了支付周期国库集中支付制度的实施建立在信息技术的基础之上,如国库支付信息系统是开展集中支付必不可少的工具。
但目前来看,基于国库集中支付制度的相关信息系统并没有建设完善, 其中还存在很多问题。
这些问题导致国库集中支付制度实施过程中,出现信息阻塞的现象,如事业单位在请求付款时,并通过财政部门审批以后,付款资金无法立即到帐,从而加大了资金支付周期,影响了事业单位经济活动的正常开展。(3)加大了财务人员的工作负担国库集中支付制度和传统支付制度存在很大的差异,这些差异导致了很多财务基础工作的改变。而目前很多事业单位财务人员不能快速的适应这种改变,仍然存在很多传统财务管理工作的各项习惯。
在国库集中支付制度下, 财务人员不仅需要具备相关财务知识和技能,同时也要详细了解国库集中支付制度。
在制度改革以后,事业单位没有及时的对财务人员展开有效的培训,同时也没有按照国库集中支付制度的需要进行财务部门岗位结构和工作环节的调整,从而导致事业单位财务工作无法满足国库集中支付的需要,并进一步加大了财务人员的负担。(4)现金管理存在的风险预算单位的零余额账户可以转账,也可以提取现金,在执行中存在诸多问题：对预算单位提取现金的数额没有上限规定,大量现金从预算单位零余额账户提取后,开户银行、财政部门难以监督; 零余额提现频率较高,财政部门无法对支取行为的合理性、合法性进行审定,导致财政资金存在风险。3 提高财政国库支付管理的建议如上文所言,在财政国库支付中因受到诸多因素的影响,导致问题层出不穷,无法真正推动财政国库支付改革的有序发展,并且也无法保证资金的安全性。
为进一步提高财政国库支付改革的有序发展,改进现有缺点,则需采取科学化、精细化管理。(1)加强预算编制改革在新形势下财政资金需打破传统的模式, 不再区分预算内外,简而言之便是要将所有的财政资金都积极纳入到预算体系之中,保证国库收支能够对所有的财政收支状况有所了解,这样一来,才能从根本上保证所有的财政收入都被纳入到国库监督范围之内。
另外,还需要改变预算年度,由原先的历年制转变为跨年制,由于我国预算年度在1 月份,但是大多数审批预算在 3 月份以后,导致 1 月份的预算执行缺乏规定。
鉴于此,可以采取跨年制,保证全年预算都有法律依据。(2)加强监督与管理要想从根本上保障财政国库支付改革的稳定发展,那么则需要对预算执行进行控制,可以从制度设计、机制运行以及动态监控等方面构建完善的监督管理体系,加强对资金使用的监督与管理。
首先需要进一步深化国库支付制度,并且要在当前实际发展情况下采取有效的措施,进一步深化与优化,以此提高支付效率。
其次需要改革监管方式,比如在财政资金的整体运行基础上,可以构建监控、预警、分析、查询为一体的监控系统,加强对预算单位资金支付的监督与管理。(3)加强应用电子化建设在新时代中信息化建设水平逐渐提高,将信息化技术应用到国库支付制度改革中,能够实现财政、税务、国库之间的资源共享。另外,在国库支付制度的整体运营下需要加强网络的利用,可以构建国库资金银行支付清算系统,或实施财税库银的横向联网,保证国库支付制度在信息化制度的影响下更加完善。【参考文献】[1]张兆容.国库集中支付制度对事业单位财务管理的影响[J].行政事业资产与财务,2011(24):52-53.[2]胡薇.分析国库集中支付制度下事业单位财务管理面临的挑战与对策[J].财经界,2016(12):261.[责任编辑：朱丽娜]国库集中支付的优缺点及建议分析李彦顶(甘谷县农村公路养护站,甘肃 甘谷 741200)【摘 要】文章对国库集中支护的优点和缺点进行了总结,并提出了提高财政国库集中支付管理的建议,希望能进一步提高我国财政国库支付改革的创新发展。【关键词】财政国库集中支付；特点；措施214万方数据
篇六：税务系统国库集中支付执行情况分析
1 页黎功柱
公小林 (重庆市永川区国家税务局)
国库集中支付制度改革是健全公共财政体制的应有之义和具体的实现途径。在市场经济条件下，我国传统的国库分散管理制度显露出种种弊端，与公共财政的框架格格不入，长期以来，我国不论是在财政理论上，还是在实践中，一直奉行“以收定支”的理财原则，存在着“重收入、轻支出”， “重预算、轻执行”的财政支出思想。
随着国库集中支付制度改革的进一步深化，我国财政体制改革也进入到预算管理制度改革这一核心领域，部门预算是国库集中支付的基础，国库集中支付是部门预算实现的必要条件。本文作者试图从国库集中支付制度改革中如何加强部门预算编制、提高预算执行水平、提高预算支出管理效率方面提出了一些思考。
国库集中支付
预算编制
预算执行
2001 年，财政部将实行国库集中支付制度作为我国“十五”期间财政支出改革的重点，标志着我国财政国库管理制度改革正式启动。目前，我国财政体制改革已进入到预算管理制度改革这一核心领域，并将工作重点转向如何提高预算支出管理效率方面。就预算管理制度而言，国库集中支付制度以部门预算为基础，并成为部门预算实现的必要条件。为此，在国库集中支付改革中如何加强部门预算编制及执行效力等有关问题笔者谈一些粗浅的认识。
1．1 什么是国库集中支付？所谓国库集中支付，用一句形象的话说，就是“机关点菜、财政付账”。具体来说，就是财政部门设立一个统一的国库单一账户体系，各单位收支活动全部在国库单一账户体系下进行，财政资金不再拨付到各单位的原账户中，将单位原有账户撤销。各单位未发生实际支付业务前，财政资金只保存在国库单一账户,即人民银行国库(以下简称国库)内，单位需要支付款项时，通过直接支付或授权支付两种方式将财政资金支付到商品、劳务供应者或用款单位。而财政授权支付作为国库集中支付制度下一种重要的财政资金支付方式，它将严格要求预算单位所有的财政授权支付业务均要通过单位零余额账户实现。
1.2 什么是部门预算？所谓部门预算则是依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括：收入、基本支出和项目预算等内容。它是政府预算的重要组成部分，是行政事业单位完成行政事业计划和工作任务的财力保证，也是行政事业单位财务管理的基本依据。
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1.3
国库集中支付和部门预算的关系。部门预算是将过去以资金性质或资金渠道为基础的预算编制方法改变为以单位、部门为基础的预算编制方法，部门预算一经确定，即作为年度预算执行的依据。因此可以说部门预算是对预算单位经济活动的事前控制。国库集中支付则是在部门预算的基础上，实施资金的支付工作，是对支出预算管理的最后一道“把关” 。由于它是在预算单位各项工作实施以后才进行，因此可以说国库集中支付是对预算单位经济活动的事后控制。应该说，部门预算和国库集中支付二者是有机结合起来的，它们的有机结合，加上政府采购配套，就购构成了新型科学规范的支出预算管理体制，其中部门预算是基础，国库集中支付是手段。国库集中支付以建立和完善部门预算为先决条件，又反过来对部门预算产生影响。因此二者之间是相互依存、相互制约、相互配套、不可分割的关系。由此可见，实行国库集中支付制度后，把预算执行的事后监督变为事前和事中监督，把对支出预算总额的控制变为对每笔支出的控制，使各项支出严格按预算执行。没有预算和计划，就没有财政资金的支付，从这个角度说，国库集中支付制度在国税系统能否顺利实施，关键在于各级国税部门编制预算是否具体准确与正确执行 ， 各国税部门若不能科学细化编制预算， 不能确定用款项目和用款额度、 用款时间， 将会出现“想办事，没钱用”的问题，会直接影响国税部门职责的履行与单位的正常运转。如何做好本单位的年度预算和提高提高预算的执行效力，这是我们在预算管理实践中迫切需要解决的重要课题。
根据《国家税务局系统预算编制规程》第三条规定，国税系统预算单位按管理级次划分为四级。一级预算单位为国家税务总局；二级预算单位为各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、税务总局机关及直属事业单位；三级预算单位为各省、自治区、直辖市和计划单列市所属的市(地、州、盟、区）国家税务局、省局机关；四级预算单位为县（旗、县级市、地级市的城区）国家税务局、市（地）级国税局机关。
通常，传统预算编制是这样一个过程：财政部将下年的预算内容与要求布置国家税务总局，附上需要填充的表格；国家税务总局再布置省（市）局，各省（市）局再层层布置下发；基层单位接到后按时填写表格，附上说明，层层上报，逐级汇总。第二年，自上而下逐级核拨预算资金，年度包干使用，特殊情况追加调整，超支自行弥补。看似合理，但仔细分析，会发现我们在部门预算中还存在着一些问题：
2.1 预算编制不够严密。一是预算编制的时间晚，预算编制周期短，单位预算批复迟，年初几个月根本没有预算可以执行，许多资金只能参照上年度支出水平控制；二是部分单位预算编制粗糙，内容简单，对全年的收支缺乏充分的预测与详细的规划，编制的预算无严密可言，再加上年度中间开展的计划外工作或上新项目时不考虑年初经费预算，致使年初预算失去了应有的约束力；三是项目预算的编制有业务项目名称，但无相应的具体列支内容，致使执行无准确的监控依据。
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2.2 经费使用常常偏离预算。在预算确定后，由于缺乏有效的手段进行预算执行的事前控制，导致预算和实际执行成为互不关联的“两张皮”。而且预算的约束性也很“软”，随意性较大，以至于有“一年预算，预算了一年”之说，当然更无人在意预算的准确性及数据大小的真正意义了，预算是否准确也显得不那么重要了。如果不能调整预算，部分单位则改变资金用途，人员支出挤占公用支出，经常性支出挤占专项资金的情况也时有发生。
2.3 缺乏强有力的监督环节。在当前的预算管理中，还存在着重预算编制轻监督检查、重资金分配轻绩效考核、重资金拨付轻跟踪调查，以及预算执行中不重视所用经费的监督检查等。
2.4 没有建立对部门预算编制质量和项目绩效的考核机制。尽管部门预算改革在国税系统广泛推开，但部门预算的编制质量如何，部门决算同年初部门预算的差异程度有多大，对此没有进行认真的思考和分析。从这个角度看，部门预算改革仍然留于形式。同时，部门预算特别是项目支出预算尚没有建立起有效的绩效考评、追踪问效机制，在具体编制过程中，由于项目缺乏可比性，可行性论证也不够充分，难以做到分轻重缓急排列次序。部门在预算中对此普遍缺乏经验，因而事实上也存在较大难度。
2.5 现行的定额标准仍然具有“基数法”的痕迹。部门预算的重要基础是科学、合理的定额体系。现行的定额没有根据单位的工作任务和财力的可能来计算，而是在承认部门或单位以前年度支出事实的基础上，根据历年的决算数据倒推出来的。这样的定额，将传统功能预算下的部门间苦乐不均的状况给予延续，承认了以前不公平的部门间支出水平，无法真实反映部门单位的职能大小和权责轻重，预算分配的公平性也很难得到体现。
2.6 预算缺乏前瞻性，并且与业务工作脱节。在做预算的时候我们经常听到这样的抱怨：我们怎么能知道未来发生什么？计划比不上变化。基层单位完全倾向于对上级的依赖和等待。预算编制往往演化成为上一年度的数据重复或加减运算，其结果与单位的长期目标缺乏衔接。一般情况下报送预算的时间要求很紧，财务人员编制预算往往是闭门造行预测和思考，又无法了解今后的业务工作计划。只能是过去怎么做，将来还怎么做。
车，忙于编表填数。只要保证数据填写完整，保证勾稽关系正确，通过审核按时报送上去就行了，部门预算成了内行说不清，外行看不懂，更不利于了解情况和及时批复预算。如果说财务人员不负责任、游戏数字，显然是冤枉了他们，因为他们的确无法站在领导的高度对未来进
实行国库集中支付后，由于资金不再拨到单位帐户，不可能随意更改和变通支出项目，所以必须把工作重点转向以预算管理为核心，早编预算、细编预算。下面笔者结合工作实际，特别是在预算执行工作中的体会，就部门预算编制问题提几点建议。
3.1 提前安排，早作打算。凡事“预则立，不预则废”。实际工作中，部门预算要求提前半年进行
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编制，而预算年度的工作任务、目标计划等，上级部门都是在上年底或当年初进行布署下达，基层国税部门对收支计划和许多专项支出难以进行预料，更谈不上对项目的细化。因此，为确保部门预算顺利执行，并符合上级有关政策精神和目标要求，各个职能部门按照各自的职责任务，从宏观和微观两方面对上级的信息资料数据、政策方针、发展战略规划等做好搜集整理工作，进行认真分析和研究，结合本单位实际情况，充分预测安排下一年度工作，重大项目、活动不要漏项，从而在部门预算安排上早做打算，做到预算更加切合实际。部门预算编制应当统一预决算指标口径，保证其对应一致，再根据部门职责、占用资源、人员设备等现实情况，从实际需要与可能出发，像对待决策项目一样，逐项审议预算支出是否必要、合理，进行综合平衡，从而确定预算资金额度。对项目支出预算编制，可采用项目论证方式，按照严格规范的程序，对项目的必要性、可行性、绩效性进行客观评价，以此作为预算编制的依据。
3.2 部门配合，共同参与。预算不仅只是财务部门的事，各个职能部门在预算编制和执行中均分别扮演着重要角色。国税业务活动预算要由业务部门主导编制，国税基础设施建设预算由计划基建部门主导编制，人员工资预算由人事部门主导编制，日常运转消耗由后勤服务部门主导编制。因为各个职能部门对自己所主管的工作任务最清楚，最基层的管理人员能在一个不断变化的环境中捕捉并提供最新的情况。特别是项目预算编制必须以业务项目为基础，项目的选择还必须符合本单位年度发展中心工作的要求，这样不仅有利于预算决策的科学化和民主化，而且也便于预算通过后的有效执行。
3.3 制定定额，科学合理。制定经费定额是一项较为复杂的工作，首先要有科学合理的业务工作量化指标体系，然后才能测算确定单项业务工作的定额标准。国税局要组织专门力量，综合量化国税业务工作，同时进行清产核资，充分摸清家底。在此基础上，对各项经常性开支进行研究、分类和汇总，要建立科学合理的预算定额体系，制定出人员开支、机构维持开支和经常性业务开支的综合定额和分类定额，其中公用经费预算定额测算要尽量细化。预算定额的测算，要尽可能地接近部门实际，防止用项目经费列支基本支出。
3.4 零基预算，细化编制。零基预算，是对预算收支以零为基点，根据预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小来确定收支水平的预算。实行零基预算，能够增强预算编制的准确性。它与多年来一直沿用的“基数加增长”的预算编制办法不同，而是按照预算年度所有因素和工作事项的轻重缓急重新测算每个款项的支出需求，遵循先吃饭、后建设，量入为出、量力而行的原则编制部门预算。人员经费按实际编制，日常公用经费按定额安排，专项经费支出按项目计划、按轻重缓急的顺序安排，使预算更符合部门实际。
3.5 严格执行，事中控制。部门预算执行是保证需要和部门决算衔接的中间环节，控制好这一环节至关重要。应对资金分配全过程进行优化整合，建立以支出为核心的预算执行控制程序：即从资金分配—用款申请—资金审核—资金拨付的全过程，以此达到以预算控制执行、以决算反映执行目标。
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3.6 追踪问效，绩效考评。在预算执行中要建立有效的绩效考评、追踪问效的考评体系。以“绩效管理”为框架，细化部门预算，预算编制由过去的“投入法”改为“产出法”,把部门的绩效管理与部门预算的绩效评估、衡量和追踪联系起来建立考评体系，将评价指标分解为阶段性的目标值，相应明确目标和责任人，对预算执行情况进行考评，对重点项目，如人员支出、公用支出、对个人和家庭补助支出等，通过横向和纵向的预算执行率进行考核。
3.7 分析决算，事后总结。部门决算分析是实现部门预算与部门决算相互促进、相互反映的重要方式。年终决算分析是对全年财务工作的总结，也是对单位内部预算分配方案合理性的考证。要通过预、决算数据的分析，查找和分析差异原因，尤其是对基本支出的分析，找出诸如办公费、交通费、招待费、水电费等科目经过单位内部预算二次分配后的执行情况，是否有超预算和执行不到位的情况存在，并向领导和有关业务部门提交分析报告，为今后的预算编制、执行提供参考依据和改进方向。同时，通过深化部门决算分析工作，挖掘部门决算收支管理中存在问题，促进预算单位加强财务管理。
3.8 序时拨款，保证经费。保证工作不间断进行，在当年预算未批复前，建议将本年公用定额、经常性的工作正常经费，按序时进度预先给予支付额度，以保证各项工作不受预算批复时间的影响，实现工作的有序开展。
3.9 面向基层，加大倾斜。现实的财力困难与制定开支定额的差距，公用经费预算定额标准以难以满足部门预算的实际需要。目前基层国税部门，由中央财政拨付的税务事业经费，与实际所需的税务事业经费支出存在较大缺口，这是广大基层税务机关最头痛的问题，为筹集缺口资金各级基层国税机关费尽了心思。以区局为例，差近四分之一的缺口，使得预算编制与执行...
篇七：税务系统国库集中支付执行情况分析
大学硕士学位论文广东省国税系统国库集中支付改革研究姓名：伍剑钧申请学位级别：
硕士专业：
公共管理指导教师：
牛美丽20101208
广东省国税系统国库集中支付改革研究专业名称：
公共管理硕士生：伍剑钧指导教师：牛美丽副教授摘要改革开放以来， 我国财税体制经历了一系列深刻的变革， 但财政管理以及体制改革的重心比较多地放在收入上， 财政支出管理体制改革相对滞后。１９ ９ ４ 年我国进行了分税制改革， 增加了中央财政收入， 中央本级收入占全国财政总收入的比重逐年提高。
１９ ９ ９ 年， 财政部召开中央部门２０ ０ ０ 年部门预算编制工作会议， 开始了部门预算改革； ２０ ０ １年， 开始选择６个中央部门率先进行国库集中支付试点。根据财政部和国家税务总局的部署， 国税系统２０ ０ ５年才开始推行国库集中支付改革， 系统内一、 二级预算单位实行国库集中支付； ２０ ０ ６年１２月 扩大范围至各省国家税务局的所有三级预算单位以及直辖市和计划单列市国家税务局的全部基层预算单位； ２０ ０ ８ 年１２月 开始， 山西、 黑龙江、 江苏、 福建、江西、 广东、 广西、 四川、 西藏、 新疆和青海省（ 自治区）国家税务局所有预算单位纳入国库集中支付改革范围。
２０ ０ ８ 年１２月 ， 广东省国家税务局所有预算单位的全部中央财政预算资金纳入国库集中支付改革范围， 在区县级国税局推行国库集中支付改革。
本文主要尝试运用委托—代理理论， 研究国库支付过程中的多层委托—代理关系及其特殊性， 分析了国库支付过程中的机
会主义行为和具体表现， 剖析国库分散支付体制中的弊端和产生原因， 然后以广东省国税系统国库集中支付改革为案例， 介绍了国库集中支付改革的委托一代理架构设计， 探讨在改革过程中的问题、 原因和对策。
本文主要就以下问题展开：
广东省国税系统是如何开展国库集中支付改革的？改革取得了什么成绩？改革还存在什么问题？问题背后的原因是什么？如何进一步深化广东省国税系统国库集中支付改革？国库集中支付改革是一项系统工程， 关乎财政体制改革的方方面面， 改革现象也表现出了持续的变化过程。
以正在进行国库集中支付改革的广东国税系统为主要研究对象， 笔者以多种方式深入省、 市、 区县级市进行观察，以全面了解广东国税系统这一改革真实状况。
研究的主要目标是深入探讨广东国税系统如何开展国库集中支付改革工作， 寻求更好地做好国库集中支付改革工作的措施。
以广东省国税系统为案例研究的对象， 主要是由于广东省国税系统基本情况及发展状况符合本研究的背景要求， 适合于研究的问题类型是“怎么样’ ’ 和“为什么” 。
笔者在广东省国税系统财务部门工作， 有较好的可进入性和便利性。
本文采用了查阅文件、 访谈、 直接观察与参与性观察三种数据来源。
在确定分析单位的时候， 主要选取广东省国税系统不同层级的单位进行研究。通过对广东省国税系统国库集中支付改革的研究， 得出以下结论。
因为国库支付过程中机会主义， 国库分散支付管理体制存在三大弊端：
第一， 多重银行账户的设置， 不利于对财政资金的全面监督； 第二， “以拨定支” 造成资金沉淀、 财政支出信息失真； 第三， 财政资金支付迟缓， 使用效率低下。通过国库集中支付改革的委托一代理架构设计， 基本解决了国库分散支付中出现的问题， 主要原因是国库单一账户广泛采用而且比较完善、 加强预算执行过程的监督控制、 提高预算执行信息的透明度、 提高财政资金运行效率和使用效益。
虽然广东省国税系统国库集中支付制度改革初步取得了一些成效，但是由于目前国库集中支付制度契约设计的不完善， 其他收入没有纳入国库集中支付范围、 国库集中支付中用款计划比较僵化、 授权支付的比重过大，而且监督和绩效考评机制仅限于支付过程是否合乎规定， 在很大程度上制约了国库集中支付改革的进一步深入。
深化国库集中支付改革， 从委托一代理Ⅱ
理论的角度出发， 从两方面完善广东省国税系统国库集中支付改革， 一是完善委托人中央政府与代理人地方政府、 委托人财政部与代理人广东省国税系统各预算单位的国库集中支付制度的契约设计， 解决其他收入游离于国库集中支付范围之外、 授权支付比重过大的问题； 二是加强委托人财政部与代理人广东省国税系统各预算单位之间集中支付制度的契约的监督， 避免采用死板的用款计划控制， 而是通过绩效评估、 激励与约束来考核资金的使用效益，有效压缩结余结转资金的规模。从部门预算改革、 国库集中支付改革、 政府采购改革等主要方面对传统体制下的财政管理制度进行了整体性改造， 逐渐形成了一种能适应市场经济体制与公共财政运行的财政管理框架。
其中， 国库集中支付改革在部门预算管理中处于十分关键的环节， 国库集中支付改革成为在新的财政管理制度框架下对全部政府预算收支进行更有效的控制、 管理与规范化运动的重要方式。在国库单一账户体系下， 财政资金管理要从财务管理为核心转向以预算管理为核心， 这就要求预算编制要细化。
部门预算的编制较粗， 支出项目的准确性不高， 造成预算执行过程当中， 预算调整过多， 这给国库集中支付的实施带来一定的困难。
政府采购部门、 支付部门、 购货单位和供货商之间缺乏沟通， 经常脱节， 导致支付不及时。
目前， 广东省国税系统的国库集中支付管理体制尚处于实施推广阶段， 还有许过问题有待于深入研究。关键词：
国库集中支付国税委托—代理ＩＩＩ
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第一章导论帚一早哥下匕第一节研究问题的提出和和研究意义一、 选题背景在２０ ０ ６ 年１２月 至２０ ０ ７ 年２月 ， 审计署对４ ９ 个单位２０ ０ ６ 年预算执行和其他财政收支进行审计。
２０ ０ ７ 年第６号审计公告中披露， 国家税务总局在公用经费中列支总局人员“精神文明奖励’ ’ 和机关职工及家属疗养费用等３６０． ９万元，《税务总局公报》 编、 审、 译等费用１００． ９万元，《马斌说税》专题片策划、 审稿费等费用２８． ０９ 万元， 合计扩大开支范围４ ８９ ． ８９ 万元； 用“电子政务关键技术研究与开发＂课题研究费购置的仪器设备价值４ ０３万元，未记入固定资产账； 所属中国注册税务师协会未将１９ ９ ９ 和２０ ０ １年购买和接受抵债取得的价值４ ６． ４ ５万元的两辆汽车记入固定资产账， 所属注册税务师管理中心超预算支出８５万元。
①２０ ０ ７ 年１０ 月 至２０ ０ ８ 年１月 ， 审计署展开税务系统税收成本调查， 发现税务系存在三大问题。
一是人员支出水平较高。
２０ ０ ６年， １８ 个省（ 市）税务部门人员支出人均５． ８３万元， 抽查的２３６个税务局人员支出人均９ ． ０６万元。二是办公用房面积超标。
抽查部分税务局， 超标面积占５８％。
三是无编制和超编制购置小汽车。
抽查已实施或参照实施车辆编制管理的１６２个税务局中，有９ ０ 个税务局超编制购置小汽车。
四是招待费、 会议费、 培训费和出国费控制不够严格。
抽查的２３６个税务局２０ ０ ６年支出达１０ ． ５５亿元， 仍处于较高水平。
圆这些审计出来的问题说明国税系统预算执行不严格、 财务管理方面存在违规问题。
深层次来讲， 问题的背后暴露出我国传统财政支付制度存在缺陷，这种制度的不足导致执行管理中产生诸多弊端。
长期以来， 我国财政管理以。
数据来自２０ ０ ７ 年第６ 期中华人民共和国审计署审计公告。
数据来自２０ ０ ８ 年８ 月 ２８ 日南方都市报
及体制改革的重心比较多地放在收入上， 财政支出管理体制改革相对滞后。１９ ９ ４ 年我国进行了分税制改革， 增加了中央财政收入， 中央本级收入占全国财政总收入的比重逐年提高。
１９ ９ ９ 年， 财政部召开中央部门２０ ０ ０ 年部门预算编制工作会议， 开始了部门预算改革； ２０ ０ １年， 才开始选择６个中央部门率先进行国库集中支付试点。
国税系统２００５年才开始推行国库集中支付改革，系统一、 二级预算单位实行国库集中支付； ２０ ０ ６年１２月 扩大范围至各省国家税务局的所有三级预算单位以及直辖市和计划单列市国家税务局的全部基层预算单位； ２０ ０ ８ 年１２月 开始， 山西、 黑龙江、 江苏、 福建、 江西、 广东、 广西、 四川、 西藏、 新疆和青海省（ 自治区）国家税务局所有预算单位纳入国库集中支付改革范围。
∞国税系统国库集中支付改革比较滞后， 范围仅限于全部中央财政预算资金， 支付方式仅限于授权支付方式。二、 研究问题的提出和核心概念的界定（ 一）研究问题２０ ０ ６年１２月 开始， 广东省国家税务局的所有地市级预算单位纳入国库集中支付改革范围， 中央财政拨款全部实行授权支付形式。
２０ ０ ８ 年１２月 开始，广东省国家税务局所有预算单位的全部中央财政预算资金纳入国库集中支付改革范围。
本文主要就以下问题展开：（ 一）广东省国税系统是如何开展国库集中支付改革的？（ 二）广东省国税系统国库集中支付改革取得了什么成绩？（ 三）广东省国税系统国库集中支付改革还存在什么问题？（ 四）如何进一步深化广东省国税系统国库集中支付改革？（ 二）核心概念的界定１． 国库集中支付制度国库支付制度是国库管理制度中侧重于支出方面的管理制度， 主要针对财政资金从财政部门拨出一直到达商品或劳务提供者这种过程的管理， 目的ｏ ‘国家税务总局关于２０ ０ ８ 年扩大国库集中支付改革范围的通知＇， 国税函（ ２０ ０ ８ ）２５７ 号
是为了提高财政资金的使用效率。国库集中收付制度的核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理， 所以这种制度一般又称作国库单一账户制度。
这种制度有三个基本特征：
财政统一开设国库单一账户； 所有财政收入直接缴入国库， 主要财政支出由财政部门直接支付到商品或劳务提供者的账户； 建立高效的预算执行机构， 科学的信息管理系统和完善的监督检查机制（ 詹静涛， ２００４ ）。２． 财政直接支付和财政授权支付财政直接支付是由财政部根据预算单位提出的支付申请， 开具支付指令，代理银行根据支付指令通过财政部零余额账户， 将资金直接支付到商品劳务供应者或用款单位账户。
财政授权支付是由预算单何向代理银行自行开具支付指令， 代理银行根据支付指令通过预算单位的零余额账户， 将资金直接支付到商品劳务供应者或用款单位账户（ 张通、 滕霞光， ２０ ０ ２）。
年度内财政拨款中， 使用财政资金超过５０ ０ 万元（ 含）的工程采购支出， 纳入财政统发工资范围的工资性支出， 原则上都要实行财政直接支付。
除实行财政直接支付和规定暂按原渠道支付以外的资金， 原则上全部实行财政授权支付。三、 研究意义目前， 我国财政制度正在稳步推行三大改革：
部门预算管理体制改革、政府采购管理体制改革和国库支付管理体制改革。
通过对国库集中支付制度改革进行...
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