《社会保险基金的会计制度》于1999年7月1日起执行,其第四条规定,社会保险基金的会计核算采用收付实现制,会计记账采用借贷记账法。基本医疗保险基金是社会保险基金的一个重要组成部分,也就意味着基本医疗保险基金的会计核算只能采用收付实现制。在我国基本医疗保险基金会计核算的初期,其会计核算主要是记录基金的收入、支出和结余情况,用收付实现制可以比较真实地反映医疗保险基金的实际收支情况,在当时也是适用的。但随着我国医疗保险制度的不断完善,医疗保险基金的会计核算已不单纯是基金的收入、支出和结余,还包括基金的监督和管理、保值和增值等情况,参保人、监督机构、管理机构也都希望获得更全面、更真实的财务信息,如基金的筹集是否及时和足额,是否合理运用等。这种会计核算基础的局限性渐渐凸显出来,已不能很好地适应医疗保险事业发展的需要。
一、现行的收付实现制会计核算基础的局限性
现行的基本医疗保险基金采用收付实现制进行会计核算,是以当期实际收到或支出货币资金作为确认当期基金收入与基金支出的依据。在收付实现制的原则下,会计核算能够直观反映基本医疗保险基金的流动性,医疗基金收入与支出的核算与现金流量相匹配,操作上简便易行。但其不涉及应计债权、债务核算,不涉及应计收入与支出,也不能提供相应的会计信息。随着基本医疗保险覆盖面的不断扩大,医疗保险政策体系的不断完善,计算机网络通信技术广泛、深入地应用到医疗保险管理等一系列发展态势都要求加强、规范医疗保险财务管理,这使得适用收付实现制的会计核算基础与医疗保险改革发展不相适应的情况不断凸显,其局限性体现在以下几个方面:
1.债权债务信息在相应的会计期间不能得到体现,无法真实反映基金的收支和当期损益的全貌。在收付实现制的核算原则下,大量的债权债务等信息在会计核算中无法体现,资产负债表不能客观反映基本医疗保险基金的财务状况,所提供的财务信息不完整。如参保单位因经济发生困难或故意违反规定不及时、足额缴纳医疗保险基金,按收付实现制来进行收入核算就无法准确、及时地反映出参保单位的欠缴数额、欠缴时间,也就无法准确地对该参保单位按相关征缴规定计算处罚滞纳金等。由此对参保单位不核算应收(或欠缴)部分,使得医疗保险费收入无法实现应收尽收,形成基金管理缺位。
2.会计期间基金收支不具备可比性,容易造成信息误导。在收付实现制的核算原则下,预缴的医疗保险费不能按期进行分摊而是在收到款项后一次性确认为当期收入,补支以前年度的医疗保险待遇只能作为当期支出,这种核算方法无疑是虚增了当期的收入和支出,造成各会计期间收入与支出的畸高畸低,各个会计期间的医疗保险基金收支失去可比性,还给人为调节财务信息留下了操作空间。如果仅仅依靠现行会计报表反映的基金信息进行决策会对趋势的判断产生较大偏差。
3.不能全面反映医疗保险基金的增值收入情况。如医疗保险结余沉淀基金投资国家债券及定期几年期存款,这些业务在所属投资的各会计期间,事实上存在稳定、均匀的基金增值收入,且收入可以确认和计量。在收付实现制的核算原则下只能待该投资或存款到期才能确认为当期收入。
4.无法真实反映出定点医疗机构经济责任制的履行情况。医疗保险基金的支出按发生地点可分为:定点医疗机构、定点零售药店的记账支出,参保人员个人报销的支出以及转移支出等。定点医疗机构的记账医疗费支出占医疗保险基金总支出四分之三以上,特别是在医疗保险信息系统的联网级别越来越高的情况下,该部分的医疗费支出越来越成为医疗保险基金支出管理重点。如各级医保经办机构对定点医疗机构的记账医疗费用,基本上是根据各自的结算规定,按月(季)预付部分记账医疗费后每半年(年)结清一次。在收付实现制的核算原则下无法准确、及时、完整地反映当期各定点机构及记账医疗费支出的总体情况,这给进一步兑现定点医疗机构经济责任制、加强医疗稽核等一系列医保管理工作造成困难。随着网络通信技术广泛应用于医保管理,医疗保险信息系统实现纵向联网的层次不断提高,医疗保险基金实行地级市统筹(甚至是县区级统筹),定点医疗机构记账医疗费支出会在各级医疗保险经办机构之间发生大量的往来结算,收付实现制的会计核算基础无法及时、准确的反映和结算联网定点医疗机构记账医疗费支出,制约了就医刷卡结算事业的发展。
从上述分析看,收付实现制无法在现行医疗保险政策体系下对医疗保险收支进行科学、准确的会计核算,那么就无法提供完整、详实的财务决算报告。不仅制约了决策部门的数据需要,也制约了科学、准确地编制年度医疗保险基金预算管理的需要,同时也给及时、足额征缴医疗保险基金,实现应收尽收医疗保险基金埋下隐患,进一步影响到医疗保险基金稳定、安全地运行。此处,计算机网络通信技术已广泛应用到医疗保险基金的管理,收付实现制无法对医疗保险基金收支进行“医疗保险信息系统应用软件与财会电算化应用软件系统同步、同数额”地会计核算,影响到财务管理网络化的发展进程。
二、对现行会计核算基础改革的建议
权责发生制是收付实现核算模式的发展,在这种核算方式下,会计核算所能提供的财务信息更客观、完整,克服了收付实现制的局限性。
1.采用权责发生制会计核算基础提供的财务信息更为全面详尽。采用权责发生制的核算原则,即可对医疗保险的历史欠账、应收企业欠费、预收的医疗保险费、个人账户的应计利息、应支未支的医疗保险待遇等事项在资产、负债、收入、支出中进行合理的确认和计量,在会计核算及报表中均可清晰的反映出来。
2.采用权责发生制会计核算基础可以使基金应计收入、应计支出、保值增值收益在每个会计期间得到合理的体现。采用权责发生制的核算原则,能合理地对应收医疗保险费,应支医疗保险待遇进行会计核算。医疗保险基金保值增值的收益在所属会计期间确认计量,使各会计期间的收支具备可比性,有利于对医疗保险基金收支作出预测和计划。
3.采用权责发生制会计核算基础能有效地将社会保险基金的运行绩效与医疗保险基金管理经办机构的责任联系起来,促使医疗保险基金管理机构从“保征收、保待遇”向“管好、用好医疗保险基金,实现基金保值增值”的管理目标迈进,为深化医疗保险体制改革创造条件。
4.采用权责发生制会计核算基础,能够比较全面、准确地反映医疗保险基金现在和未来隐性债务的信息,增强医疗保险基金财务信息的完整性、可信性和透明度;也能正确反映医疗保险基金的持续能力,为政府规避基金风险、实施稳健的发展战略、制定长期的发展政策提供重要依据。
因此,笔者认为,为了适应医疗保险事业发展的需要,比较理想的方式是,对医疗保险基金会计核算基础采用“权责发生制”,使财会电算化软件与医疗保险信息系统应用软件、商业银行的核算系统实现对接成为可能,进而实现财务软件从医保业务信息系统、银行核算系统自动采集数据进行会计核算,以节约人力,物力和财力,促进医疗保险管理的科学化。
(作者单位:抚州市
医疗保险管理局)