摘 要：审计收费问题对注册会计师职业道德建设的影响已逐渐成为审计收费相关研究的热门方向。本文将主要介绍审计收费对注册会计师职业道德的影响，并将中美两国注册会计师职业道德守则中收费相关规定进行差异分析。
关键词：审计收费 职业道德 比较 注册会计师
一、研究意义
我国审计市场是一个新兴市场，与审计制度发展较为成熟的美国相比，还存在着很多问题，审计收费问题即为其中之一。我国审计收费存在以下问题：收费方式混乱，甚至不遵守收费规定；收费结构不合理；收费标准不统一；收费报价过低等。以上问题只是众多收费相关问题中较为明显，影响较为严重的一部分，还有更多潜在的问题，影响着我国的审计市场，干扰注册会计师职业道德的建设及注册会计师职业道德准则的实施。出现上述审计收费问题的原因包括但不限于：会计师事务所在提供审计服务的同时，也有权提供其他咨询类等服务，这为上市公司提供了模糊审计收费的途径；因为审计服务需求不足，上市公司在聘请其主审事务所时，更多考虑的是审计收费的高低，而非审计服务质量高低；事务所要想在激烈的竞争中取胜，依靠是谁收费更低；收费制度的不完善，比如收费标准的缺失和监管制度的缺陷，事务所受到的约束有限，缺乏监管等等。这些都是审计收费问题存在的基本条件。
二、审计收费对注册会计师职业道德的影响
随着我国审计准则的发布和实施，我国注册会计师的独立性得到了明显的提高，但是独立性水平高的会计师事务所占有的市场份额却降了下来，主要是因为我国上市公司聘用事务所进行独立审计的目的带有强烈的规避独立审计的动机，而非要求注册会计师真正独立客观地审计处公司存在的错弊，可以看出，我国资本市场对高质量审计服务的有效需求严重不足。正是由于过去我国对高质量服务的有效需求严重不足，促使部分缺乏职业规范的会计师事务所刻意降低审计收费，以获取客户。这种低价竞争策略等同于事务所开始审计业务时抵押了一部分审计费用给被审计单位，审计过程中，事务所可以通过没收抵押金而对审计师的独立性构成威胁，从而影响审计质量。同时，低价收费会导致审计师希望需求更长的审计任期，这样的一种情况下，若审计师与客户出现了意见分歧，为了延长任期，审计师会做出让步，这对注册会计师职业道德的建设是不利的。由此，我们可以分析出审计收费与会计师职业道德之间的联动效应：缺乏职业规范的会计师事务所为获取客户，从而采用低价竞争的策略争取客户，同时又为了保持长期的合作关系并盈利不得不出具不真实的审计报告，这不仅不利于注册会计师这个职业团体的职业道德建设，此外也不利于事务所的声誉。同时，具有不良声誉的事务所又不得不降低收费以获取客户，而不规范的审计收费又将影响注册会计师的职业道德建设。
三、中美注册会计师审计收费对比
1.中美注册会计师审计收费规则对比。
1.1收费结构 我国针对会计师事务所连续两年从同一家审计客户处收取的费用最高比重进行限制，提出危害防范措施，有利于降低会计师事务所为经济利益出具不真实审计报告的可能性。而由于美国注册会计师行为准则仅由美国注册会计师协会制定，没有政府干预，因此没有就这一问题作出具体规定。2.收费报价 我国对注册会计师收费报价过低，可能产生的问题进行简要描述，并列出了具体防范措施，以保证注册会计师对职业道德的遵守。美国由于遵循市场经济，收费报价完全根据市场调控，同样未对该问题作出具体规定。3.或有收费 我国针对或有收费可能产生的问题制定具体的防范措施，同时规定可根据具体政府规定采用或有收费，这就导致不同的地方政府所制定的或有收费规则的差异性，从而无法严格的限制或有收费。我国针对或有收费可能产生的问题制定具体的防范措施，同时规定可根据具体政府规定采用或有收费，这就导致不同的地方政府所制定的或有收费规则的差异性，从而无法严格的限制或有收费。4.佣金和介绍费 我国并未就佣金及介绍费进行详细而具体的介绍和规定，仅规定注册会计师采取这两种收费方式，且所提出的防范措施也较为笼统。美国详细规定何种情况下的收费为佣金及介绍费，针对不同情况提出相应规定，以限制佣金及或有收费对注册会计师执业原则的影响，而非简单地禁止该收费方式的存在。5.税务问题 我国未针对税务问题相关的审计收费制定具体的规定，而是有政府部门制定相关的税务相关的法律法规，注册会计师在涉及税务的审计工作时，须参照相关法律法规，可见我国政府对税务问题的重视程度。美国在注册会计师行为准则中详细规定了涉及税务问题尤其是纳税申报及退税申请等审计工作的或有收费问题，从而避免注册会计师为获取个人利益而损害国家经济。
1.2中美审计收费规则差异分析。对比上述中美两国审计收费规则可以发现两国规则具有明显的差异。中国的相关规定不够详细，仅提供了大概的比较宽泛的描述性规定。而美国的规则较为详细具体，同時对规则进行了解释及举例说明。比如，什么情况下可以采取哪些收费方式，以及出现无规则可参考时，应当依据哪些准则做出适当的行为。
1.2.1两国对收费方式的规定也不尽相同。美国的收费规则不仅对或有收费问题作出了详细的规定及解释，还包括了未付费用、佣金及介绍费等。而中国的规则除了或有收费外，对其他的收费方式并没有作出具体的分类和规定，而是采取模糊而笼统的概述。但是，中国的收费规则考虑到了收费水平及结构对注册会计师职业道德的影响，如收费报价过低时可能出现的问题，并给出了如何防范此类不利情况的措施。虽然中国的收费规则不如美国详细具体，且缺少对规则的解释说明，但是却针对收费不当可能造成的问题给出了具体的防范措施。
1.2.2由于中美两国国家制度及社会属性的差异，两国对税务相关的审计收费问题的规定具有较大差异。我国是社会主义国家，经济秩序为半市场化，而美国是完全的市场经济。因此我国对税务的审计一般有国家相关部门进行，直接依照具体的法规，而非针对其他审计和审阅业务设计的审计收费规则。所以中国注册会计师职业道德守则中并未就税务相关的审计收费做出规定。《AICPA Code of Professional Conduct》则包含税务问题相关收费的规定，尤其对纳税申报和退税申请制定了严格的规定，以防止偷税漏税问题的发生。
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