【摘要】 可扩展企业报告语言在其问世的几年间得到了如火如荼的发展，其应用也是方方面面。本文从企业信息价值链的角度讨论了可扩展企业报告语言（XBRL）的应用对其带来的价值提升。
【关键词】 可扩展企业报告语言 XBRL 信息价值链 报告供应链
价值链（Value Chain）概念由美国学者迈克尔€凡ㄌ赜?985年在其《竞争优势》一书中最先提出。企业价值链由企业运行的各有机构成部分如资金、物流等各自形成的小链交织而成的。其中，企业的信息流动收集、记录、传递、汇总、报告——即形成了一条信息价值链（Information Value Chain），这个链条上各环节信息传递的快捷流畅则是实现企业整个价值链管理的有力保证。一般说来，企业传递和报告的大多数是财务会计信息，通常表现为各种数据（Data， 如数字、文字、图表等），要保证这些数据在各环节快捷流畅的传递，最好是使它们具备统一的标准格式。而可扩展企业报告语言（The eXtensible Business Reporting Language，简称XBRL）正是定义了统一的数据格式标准，它是20世纪90年代末在美国发展起来的一种网络企业报告语言标准，以可扩展标记语言（Extensible Markup Language，简称XML）为基础，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。显然，这一新标准的应用会影响到现有的企业信息价值链，本文拟就此问题展开一些讨论。
图1 目前的企业报告供应链
一、企业信息价值链及其现存的问题
企业信息价值链是一个围绕企业信息的价值增值和让渡的过程，由于其最终是以提供各种报告形式终止的，因此也称做企业报告供应链（Report Supply Chain）。企业报告供应链就是企业信息从最初的采集、加工（确认和记录）、验证（审计）直至交付（报告）的过程。这条供应链里最初投入品是公司的经济业务，最终的产品主要是公开披露的经过审计的会计信息（乃至经过相关分析师解释和评述之后的信息），表现为各种形式的报告。图1是目前企业的报告供应链流程。
企业报告是对会计信息使用者（企业的各利益相关方）的一项有价值的服务，我们可以看出当前的企业报告供应链上已经整合了企业资源计划（Enterprise Resource Planning，简称ERP）系统、客户关系管理（Customer Relationship Management，简称CRM）系统、财务系统等价值链管理系统，信息通过确认、记录、整理、报告和使用整个过程而实现价值增值。
但是，实际中这个链条的运行却没有想象中的那样流畅。全国企业信息化工作领导小组办公室和国家经贸委经济信息中心2002年对企业信息化进行调查分析发现，大多数企业应用系统处于“信息孤岛”状态，系统集成和资源共享水平低，要处理这些不能直接共享的数据信息还需要额外的投入。调查统计显示，不同系统之间互联互通的比例大多低于1/3；联网应用范围小，大多局限在管理部门和本地；全部实现信息共享的企业只有41户，所占比例仅为7.2%，部分实现信息共享的企业336户，占59%，尚未实现信息共享的企业仍有193户，占33.9%。
另外，由于报告要求及格式的不同，在企业信息输出端，不但企业本身需要将报告编制为各种格式（如按照证监会的要求，在网上披露财务报告应采用pdf格式），而且各方利益相关者获取了报告后通常也要根据自己的需要将报告转换为有效的格式（如财务报表分析系统能够识别的xls等电子表格格式）。2003年11月，我们选择上海国家会计学院举办的培训班上的来自于22个省的31名注册会计师作为调查对象进行问卷调查，结果显示他们收集的电子财务报告文件包括纯文本（.txt），DOC，PDF和网页（.html）等多种格式，极不统一。对收集到的信息进行加工处理时，40.63%的会计师认为不方便，难以转换格式。
显然，信息在系统之间不能很好的共享会带来两个问题。一是相同的信息会被不同的系统收集，至少是造成资源浪费，甚至还会由于关注的角度不同或者是错误使这些信息之间出现矛盾；二是数据移植到另外一个系统时需要进行格式转换，甚至需要手工重新输入。
解决这些问题的工作仅仅是单纯的数据格式转换和统一，根本没有对原始信息数据做出任何改动，不但没有给信息带来增值，而且耗时费力，大大增加了信息成本，甚至会因为疏漏而出错。根据波特的价值理论，价值活动是企业从事的物质上的和技术上的界限分明的各项活动，他们是企业创造对买方有价值产品的基石。每一种价值活动都会对企业的价值链产生影响，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链系统，没有价值增值的活动最终将被取代。因而这些转换环节已经丧失了其存在的意义，将会在企业追求价值最大化的过程中被舍弃或者被替代。
二、XBRL在数据处理方面的一些特点
XBRL国际组织对XBRL的定义是，企业网上财务报告编制、发布（可以采用各种格式）、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。也就是说，如果企业采用了XBRL标准，就能够依据以XBRL标准所定义的数据标签（Tag）自动抽取企业会计系统中的相应数据编制财务报表并以多种格式公布于网上，可以自动抽取用于交换和分析的企业相关财务及非财务信息，改善企业信息系统及信息供应链流程。这里我们重点讨论一下XBRL在数据处理方面的一些特点。
XBRL是披露会计信息的一项技术，是一种标准方法，而不是一个软件，也不是一个新的会计系统。XBRL也不是一套会计标准，实质上它不过是报告的标准内容在技术上重新归属和再表述的一个平台。打个比方来说，就像对于一些文本内容，我们可以选择将它保存为文本文件（.txt），也可以选择将它保存为word文件（.doc）；同样，对于基础的信息，我们可以采用现有的“格式”来归集和披露（如html，pdf等），现在还可以选择利用XBRL平台来“格式化”后继续传递和披露。需要强调的是，这一“格式化”过程仅就基础信息的格式而言，丝毫不改变信息中包含的数据金额大小和数据的真实性。具体来说就是根据制定好的XBRL分类标准（Taxonomy）按数据所附带经济业务实质为数据加上标签（Tag）。比如说我们在会计记录中记载成本通常只是记载金额大小，而采用XBRL则会记录如下：
具体含义是：
金额：3583000000.00
单位：美元（USD）
对应科目（或业务内容）：营业成本（opc，Operating Costs）
会计年度：2001年（cy01，Calendar Year 2001）
采用会计准则：GAAP
公司名称：RG（Rock Gravel Corporation）
这样一来，原本孤零零的数据就被赋予了经济含义，使企业记录和报告的描述更为明确和标准。由于XBRL的文件是以ASCII码的方式来保存，所以只需利用简单的文字处理软件就可以对其进行读取或修改，这使得以XBRL格式存储的数据能够跨平台的交流，实现了信息在整个价值链中的无缝传递。
三、XBRL给企业信息价值链带来的提升
利用XBRL后，数据仅需一次输入并“格式化”便可以在后续的信息链中自由方便的提取、转换、应用甚至向下考察（Drill-down），这样可减少重新输入会计信息的次数，也就减少了因准备不同格式报告（如纸质的财务报表、企业网站上的HTML或PDF文件、税务报表等）输入数据而发生错误的风险，从而提高了信息的可靠性。从另一个方面来看，使用标准化的语言将减少数据输入和传递的差错，如果这一标准嵌入软件系统和报告生成器，那么在报告生成过程中伪造数据和隐瞒信息则会变得更加困难，这样一来报告的完整性将得到进一步增强。
企业实施XBRL后，将有效的整合企业内部资源，改善企业报告供应链，取替报告供应链上无价值的报告转换活动，使供应链充分发挥价值增值的作用，帮助企业保持竞争优势。图2就是XBRL下的企业报告供应链流程图。
从上图中我们可以看到，在XBRL下原本企业内部的报告转换工作以及第三方各自实现的报告转换都已经被取代，企业只需通过基本信息系统将信息储存为XBRL格式文档，就可以实现信息在各子系统间的传递共享、对外公布以及向其他利益关联方的报送传递，其他利益关联方取得XBRL格式的报告文档后通过软件自身的支持功能就可以将原始数据文档转换为所需要的各种格式，既减轻了企业的工作强度也给关联方提供了便利，节省了无谓的成本，使整个链条更体现了价值链的原理。
图2 XBRL下的企业报告供应链
图3 XBRL及报告供应链相关方
资料来源：InternationalJournal ofAccounting
InformationSystems（笔者译）
图3上半部分是建议的企业报告供应链，下半部分则是供应链上的相关利益方。从图中我们可以看出XBRL贯穿于企业报告供应链的整个流程，从原始数据到总分类账直到报告最后的生成和披露。这是由XBRL所具有的独特优势决定的，XBRL建立了统一的数据格式标准，因此一旦XBRL文档建立起来，任何支持XBRL的软件都可以通过这个文件获取所需的原始数据，而不必受不同报告形式和应用软件的限制，真正实现了畅通无阻的信息供应链。
目前，很多企业实施整合企业内部资源的MRPⅡ，ERP等系统来优化企业的信息价值链，XBRL正是对这些系统的有力支持。因为XBRL标准统一了数据格式标准，ERP等软件系统恰好可以采用这种标准格式数据的数据库，从最底层整合了企业内部的信息源。另外，应用于日记账层面的XBRL GL标准将数据和具体经济业务对应起来，能够实现以业务事件为驱动的事项报告，有助于管理当局进行成本等管理决策分析。
企业报告供应链的最后一环就是对外披露。企业需要披露多种形式的报告：投资者需要的财务报表、报送给监管者的报告、银行所需的信贷报告、税务部门的报税表等等。我们从图2中可以看出，这些不同形式的报告都能利用惟一的XBRL数据文件生成出来，不需要企业进行复杂的转换编制工作。XBRL不仅对有利于企业的报告披露，其格式的统一性、数据的发掘潜力和搜索的精确性还给信息接收方带来了很多的便利。不管怎样，那些零价值的如收集信息、键入信息等工作被彻底的省略了。
我们还可以想象未来如果注册会计师的审计自动化系统能进一步与企业统一化的审计轨迹数据库连结，则在确定该系统各方面控制良好且逻辑无误后，便可直接透过网络进行连续性的查核工作，如此可减少大量人工操作，提高审计效率和质量。
作为企业报告语言，因其可扩展的标记功能，XBRL的应用十分广泛。由于XBRL的发展现状和笔者的认识程度，本文的讨论更多的是集中在表面，相关的研究还需要进一步的深入。